财务报表列报变革的逻辑.pptxVIP

财务报表列报变革的逻辑 —基于IASB与FASB“关于财务报表列报初步意见”的思考 ; PART1 传统财务报告概论与述评 —基于经济学与管理学的研究范式 ;一、会计信息：经济学还是管理学？ 1.传统会计信息决策有用性的涵义 基于交易流程的账户设置及数据流转的终极目标是实现 会计信息的决策有用性，从经济学角度的资源配置来看显 然注重市场反应，并且循着“股东至上”观念，即财务资 本所有者拥有企业所有权进而享有会计信息产权。通常认 为财务报告是企业主体对其全部利益相关者的最有效标准 的沟通工具。 ;2.传统的基于财务报告的会计信息的生成模式 （1）传统财务会计理论将企业主体发生的业务活动按 照既定特征划分为一系列会计要素，其目的在于将业务 活动所引发的数据加以初步分类； （2）为了实现初步分类的类内明细核算，会计科目及 其与此对应的会计账户便被设计出来，并且按照惯例归 纳了每一账户的使用方法； （3）由于一定会计期间内每笔业务活动都是通过记账 凭证单独反映，导致每一账户的总体变化状况也是分散 反映的数据而未形成信息形式； ;（4）为了将分散于记账凭证上的数据实现初步信息化而设置了账 页，这样使得每个账户的全部增减变化及其结存数都体现在统一的 载体（空间）； （5）会计信息真正形成于会计报表，基于此便将会计账簿中的账 页名称基本上与会计报表项目相对应，每一账页的结存数便构成了 会计报表项目数据，也就汇总成为了会计信息； （6）为了实现表内信息公允与透明而将报表项目信息含量以会计 报表附注这种信息披露形式予以说明。 （7）会计报表由于其使用对象为企业外部信息使用者，因而其信 息含量只需要满足社会平均需求状况，特定使用者很难将特定信息 需求从会计报表信息中完整分离出来。 ;3.将会计核算流程直接指向与市场反应的相关性的后果 就是极易形成如电影《黑客帝国》所描述的那样，拟像 世界与真实世界间越来越具有本末倒置的意味，由媒介 制造的影像被看作为事实并进而成为人们安排未来活??? 的依据。假账泛滥一定程度上可以说是过度市场反应压 力造成的必然后果。 ;4.传统会计核算中的会计要素划分及具体分类尽管也发 挥着一定的管理职能，但其视角却在于企业的流动性管 理，这体现出企业债权人的约束性，这种约束性显示着 债权人的两方面意图： 其一是按照流动性排列资产负债表项目，流动性越强 则变现能力就越强，债权人的资本保全越容易实现； 其二是非流动性资产弱流动性而强盈利性，但盈利真 实与公允的易操纵性导致债权人要制定对股利分配的约 束条款以确保资本最大程度保全。这也构成了企业会计 准则由早期的收入费用观向现在的资产负债观变迁的影 响因素之一。 ;5.企业会计准则作为会计实务的具体规范，会计信息质 量保证机制的构建是系统工程。比如我国就建立了完 整的制度体系，包括与国际会计准则趋同的企业会计 准则体系、内部控制 、财务监控体系、会计信息化。 同时，财务会计的新职能逐步被挖掘，比如反倾销会 计、反垄断会计、低碳会计等。 ;二、传统企业财务报告挑战 1.现行财务报告模式局限性 （1）重法律形式而轻经济实质 （2）重成本而轻价值 （3）侧重于企业历史经济活动而忽略未来可能经济活动 （4）侧重于利润核算而忽视现金流量有关信息 （5）财务报表信息披露内容的不完整性 （6）财务报表项目不确定性与确定性逻辑混乱;2.未来财务报告发展趋势：一个简单概括 ?信息的单一性向多元性转变 ?通用报告向按需编制的专用报告转变 ?重视可靠性到重视可靠性与相关性转变 ?强调历史成本向公允价值转变 ?以有形资产为主向有形资产与无形资产并重转变 ?从表式信息向表式信息与图像信息并存转变 ?从货币计量向货币计量与非货币计量并重转变 ?从事后信息揭示向事后信息与前瞻性信息并存转变 ?从定期信息揭示向定期信息与实时信息揭示并存转变;3.简单述评：传统财务会计制度精于把分割的业务以货币为中心 “集成”为综合财务数据，是总括的显性资产投入与财务报表产 出的效率分析，尽管在不同的时期都有改革的呼声，但总体上看 还仅局限在对生成于传统会计核算流程的会计信息结构的解构。 当前依然是从改进信息披露工作方式上寻求突破，这主要在两 个层面展开：其一是将当今信息技术能力与投资者需求进行匹 配。比如XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）进行信息披露。其二是拓展 了财务报告编制底线和基础，财务报告三重底线(也称作可持续 发展报告)概念被提出。 ;三、传统管理会计