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《上市公司财务报告分析》 西南财经大学会计学院 张力上 第一讲 公司财务报告的组成 主要介绍下面几个问题： 1.企业财务报告组成; 2.企业财务报表的组成; 3.财务报表附注的组成内容; 4.财务报表审计报告的类型。 一. 公司财务报告的组成 (一）．财务报告组成 1.财务报告、财务报表、会计报表的关系 财务报告，是指企业对外提供的用以反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等财务信息的会计文件。 在日常工作中，许多人将财务报告又说成是财务报表，但从理论上讲二者是有一定区别，财务报表只是财务报告组成内容之一,财务报告除了财务报表外还有审计报告书. 其次，在日常工作中也有人将会计报表说成财务报表，从理论上讲财务报表只是企业对外定期披露的这部分会计报表（比如资产负债表等），企业还有一部分会计报表是不对外公布，比如成本报表、费用报表、内控报表等。 2.财务报告内容 就上市公司来说，他们的年度财务报告应当包括以下内容： (1).审计报告 (2).财务报表（主表、附表） (3).财务报表附注 上市公司财务报告必须有报表附注，年报必须要有审计报告，但季报、半年报不一定有审计报告。许多非上市公司年度财务报告往往没有报表附注，只是三张会计报表，很难看明白、理解其中的内容，非常不规范。 （二）．财务报表的组成 财务报表是对企业财务状况、经营成果、现金流量的结构性会计表述。按照我国《企业会计准则第30号―财务报表列报》的规定，从2007年起的公司财务报表由以下内容成： 资产负债表； 利润表； 现金流量表； 所有者权益变动表。 2007年新准则规定与旧规定相比，主要变化： （1）．将利润分配表并入利润表，不再作为利润表的附表； （2）．将资产减值准备表不再作为资产负债表的附表，而是作为报表附注内容； (3)．考虑到企业市场经济中日益多元化发展趋势，利润表中不再划分主营业务与其他业务，统称营业收入。表中不再区分主营业务收入和其他业务收入。但注意，会计核算上仍可区分主营业务收入和其他业务收入单独核算。 (4)．原制度对于不同行业，包括一般企业、银行、保险、证券等行业财务报表的组成和内容有较大不同，散见行业会计制度。新准则统一各行业财务报表的编制要求，设计一套兼顾金融企业特殊性的统一报表内容和格式。 (三）．财务报表附注的组成内容 报表附注 是财务报表不可缺少的内容之一，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表所列示项目的文字说明或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，他是财务报表的使用说明书。 财务报表中的数字是会计部门在帐簿记录的基础上，经过分类汇总后的结果，是对企业发生的经济业务高度简化和浓缩的数字，如果没有形成这些数字的会计政策、方法的披露，理解这些数字的文字说明，财务报表就很难充分发挥作用，有时甚至会产生误解。因此，报表的附注同报表具有同等的重要性。但在实践中，许多人常常忽视附注。其实，许多上市公司财务造假的线索，都是通过附注发现的。 报表附注应披露的内容： 1.企业基本情况 企业注册地、组织形式、总部地址、业务性质和主要经营活动、母公司和集团公司的名称财务报告批准报出者和批准报出日； 2.财务报表的编制基础 是否按持续经营为前提编制、是否采取权责发生制作为会计记账的基础； 3.遵循企业会计准则的声明 企业应当声明：编制的财务报表是否符合企业会计准则的要求，是否真实、公允地反映了企业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息； 4.企业所采取的具体会计政策、会计估计的说明 (1).重要会计政策的说明：期未存货是按成本计价还是可变现净值计价；长期股权投资在什么标准下按成本法核算，在什么条件下按权益法核算；企业合并报表范围确定方法等）； （2）.重要会计估计的说明(折旧年限估计；固定资产可收回金额估计；无形资产摊销年限估计等)。 5.会计政策、会计估计变更，以及会计差错更正的说明； 6.重要会计报表项目的说明 三张主表主要项目详细文字和数字解释； 7.其他需要说明的重要事项（或有事项；资产负债表日后非调整事项；关联方关糸及交易事项等）。 （四）．审计报告的类型 审计报告必须是由具有从事审计业务资格的会计师事务所出具的法律文件，一般是由两名注册会计师签发。 审计报告按照注册会计师发表的意见不同分为以下几种类型： 1.无保留意见的审计报告 无保留意见的审计报告是指：注册会计师在对企业会计报表进行全面验审之后发表的肯定意见的一种审计报告。CPA出具无保留意见的审计报告意味着CPA认为企业会计报表和有