销售与收款循环审计.pptx

第三篇 交易循环审计实务篇教学目的与教学重点 了解销售与收款业务的内部控制，掌握营业收入审计、应收账款审计，了解其他有关销售业务审计的内容与方法。 主营业务收入真实性审计、应收账款函证、坏账准备审计教学目的教学重点第十三章 销售与收款循环审计第一节 销售与收款循环概述第二节 销售与收款循环内部控制及其测试第三节 销售与收款循环的交易类别测试第四节 主营业务收入审计第五节 应收账款审计第六节 坏账准备审计第七节 其他相关账户审计引例——麦克森·罗宾斯公司破产案 在1938年之前，注册会计师在执行独立审计时并不对应收账款和存货进行函证或者盘点，这种情形直到麦克森-罗宾斯案发生之后才得以改变。 美国的麦克森-罗宾斯公司曾经是一家在纽约证券交易所上市的大型化学和医药公司，1937年其对外报告的资产额接近一亿美元——这在当时算是非常大的企业了。它的审计师是当时最大且最具影响力的会计师事务所—普华会计师事务所。1938年初，债权人米利安·汤普森在和该公司经济往来业务中发现了该公司的财务资料有异常之处，向公司管理人员要求提供有关证明时，遭到拒绝。1938年12月，纽约证券交易所为协助法院的案件调查而停止了该公司股票的交易。其后，SEC（美国证券交易委员会 Securities and Exchange Commission ）经调查发现，麦克森-罗宾斯公司有将近2000万美元的存货和应收账款是虚构的——也就是说，有接近20%的资产是根本不存在的，这在当时的经济萧条时期是一个巨大的数字，从而引起强烈的震动。 根据调查结果和报道显示，麦克森-罗宾斯案是由冒名顶替总裁的菲利普·缪斯克和他的三个兄弟操纵的一起诈骗案。缪克斯以化名参与公司经营，其真人曾因商业欺诈罪被判刑。会计师事务所在接受该公司作为客户的时候，没有对公司高层人士的背景进行任何调查。麦克森-罗宾斯公司通过虚构一个根本不存在的加拿大供应商来虚增采购业务，通过虚构一个根本不存在的采用供应商直接装船方式进行运输的机构——史密斯有限公司来虚构销售业务。虚构的收款是以麦克森的名义从一个冒充的客户——蒙特利尔银行那里得到的。案件分析：该案件暴露了承担该审计任务的会计师事务所在审计程序及审计方法上的诸多问题。比如：应收账款审计中未经向债权人函证给予确认问题，销售收入、银行存款未经必要的核实即确认问题；忽视内部控制制度评审问题等，最终导致了公司会计报表审计总体评价失实，造成严重后果和重大社会影响。后续：会计职业界很快对此案件作出了反应。成立了专门委员会，发布了一份题为“扩展审计程序”的报告。从此，独立审计进入了财务报告审计准则的现代时期。第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环的交易可以概括为销售和收款两大类别。其会计事项主要包括销售业务（现销或赊销）、收款业务、销售退回和销售折扣、坏账注销和坏账准备的计提。 对销售与收款循环流程的考察主要从两个方面来进行：一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本循环中的主要业务活动 一、销售与收款循环中涉及的主要会计账户资产负债表账户应收账款坏账准备应收票据预收账款应交税费其他应交款利润表账户主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务收入其他业务成本 二、主要业务活动及其相关凭证1.接受订单：订货单 销售单2.核准赊销：在销售单上签字3.发货：在销售单上签字4.装运：装运单5.开发票：销售发票的记账联和存根联6.记录销售：主营业务收入明细账审核后7.收到现金或转账支票：现金日记账，银行存款日记账，应收账款明细账，客户对账单8.退货、折扣或折让：贷项通知单，折扣与折让审核表，折扣与折让明细帐9.核销坏账：坏账确认的会计政策说明，坏账审批表，应收账款明细账10.提取坏账准备：坏账准备计提的会计政策说明，计算过程主要业务流程涉及的相关部门、相关凭证接受顾客订单——销售单管理部门——顾客订单、销售单批准赊销信用——信用管理部门——商品价目表按销售单供货——仓库——销售单按销售单装运货物——装运部门——销售单、装运凭证向顾客开具账单——开具账单部门——销售发票、汇款通知单记录销售——会计部门——应收账款和营业收入明细账记录现金、银行存款收入——会计部门——现金和银行存款日记账办理和记录销售退回、销售折扣与折让——。。。。——贷项通知单注销坏账——会计部门——坏账审批表概念理解　贷项通知单：贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。 　这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。 　举个例子，红字专用发票是贷项通知单的一种形式。 坏账审批表：是一种用来批准将某些应收账款注销为坏账的，仅在企业内部使用的凭证。注意区分：坏账损失