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企业清算所得的税务处理及案例分析 企业清算所得的税务处理及案例分析 原文地址：企业清算所得的税务处理及案例分析 (2) （原创） 作者：一只兔子 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 （国务院令第 512 号）第十一条规定， #8220; 企业所得税法第五十五条所称 清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减 除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 #8221; 税法对企业清算所得的税务处理有严格的规定。 根据财政部国家税务总局《关于企业清算业务企业所得税处 理若干问题的通知》 （财税[2009]60 号）第一条的规定， 企业 清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自 身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等 经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的 处理。 一、需要进行企业所得税清算的情形 财税 [2009]60 号第二条规定，下列企业应进行所得税的清算 处理： 1、按《公司法》 、《企业破产法》等规定需要进行清算的企 业； 《公司法》规定需要进行清算的企业情形：公司章程规定的 营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现；股东 会或者股东大会决议解散；因公司合并或者分立需要解散； 依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；公司经营管理 发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过 其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权百分之十以 上的股东，可以请求人民法院解散公司，而人民法院进行了 受理准备解散的情形。 2、企业重组中需要按清算处理的企业。 应该注意的是税务注销中有的情形不需要进行企业所得税 的清算，比如企业因为搬迁，导致企业所得税纳税地点的变 更向税务机关申请注销登记，企业没有终止持续经营假定， 不需要对企业进行清算所得税的处理。 二、企业清算所得税处理的内容 根据财税 [2009]60 号第三条的规定，企业清算的所得税处理 包括以下内容： 1、全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让 所得或损失； 2、确认债权清理、债务清偿的所得或损失； 3、改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行 处理； 4 、依法弥补亏损，确定清算所得； 5、计算并缴纳清算所得税； 6、确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 三、企业清算所得的计算 财税 [2009]60 号第四条规定，清算所得，是指企业的全部资 产可变现价值或交易价格， 减除资产的计税基础、 清算费用、 相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。企业应将整个清 算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。 用公式表述如下： 清算所得 = （资产可变现价值或交易价格 - 资产计税基础） - 清算费用 -相关税费 +债务清偿损益 +其它所得或支出 -弥补以 前年度亏损 1、企业的资产可变现价值是指企业清理所有债权债务关系、 完成清算后，所剩余的全部资产折现计算的价值。如果企业 剩余资产能在市场上出售而变现，则可以其交易价格为基 础。用公式表述如下： 资产可变现价值或交易价格 =货币资金＋清理债权的可收回 金额＋存货的可变现价值＋固定资产的可变现价值＋非实 物资产的可变现价值 2、资产计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中， 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中 抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作 为成本或费用于税前列支的金额。用公式表述如下： 资产的计税基础 =未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础 = 资产账面价值－以前期 间已税前列支的金额 例如：某项机器设备，原价为 1,500,000.00 元，