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贡献分析法概述 贡献是指一个方案能够为 企业 增加 利润 。所以贡献也就是增量利润，它等于由 决 策 引起的增量收入减去由决策引起的 增量成本 。 贡献 ( 增量利润 )= 增量收入—增量成本 如果贡献大于零，说明这一决策能使利润增加，因而是可以接受的。如果有两个 以上的方案，它们的贡献都是正值，则贡献大的方案就是较优的方案。 在产量决策中，常常使用单位产品贡献这个概念，即增加一个单位产量能给企业 增加多少利润。 如果产品的价格不变 ，增加单位产量的增量收入就等于价格，增加单 位产量的 增量成本 就等于 单位变动成本 ，所以， 单位产品贡献就等于价格减去单位变 动成本。 单位产品贡献 =价格 - 单位变动成本 由于价格是由 变动成本 、固定成本 和利润 三部分组成的，所以， 贡献也等于固定 成本加利润 ，意思是企业得到的贡献，首先要用来补偿固定成本的支出，剩下部分就 是企业的利润。当企业不盈不亏 ( 利润为零 ) 时，贡献与固定成本的值相等。 贡献分析法主要用于 短期决策 。所谓短期是指这个期间很短，以至在诸种投入要 素中至少有一种或若干种要素的数量固定不变。在这里， 设备、厂房、管理人员工资 等固定成本，即使企业不生产，也仍然要支出，所以属于沉没成本，在决策时不应加 以考虑。正因为这样，在短期决策中，决策的准则应是贡献 ( 增量利润 ) ，而不是利 润。 贡献是短期决策的根据， 但这并不等于说利润不重要了， 利润是长期决策的根 据。 如果问要不要在这家 企业投资 ，要不要新建一家企业，就属于长期决策。在亏损 的情况下，接受订货，即使有贡献，也只能是暂时的。企业如果长期亏损得不到扭 转，最终是要 破产 的。 贡献分析法应用甚广，下面从几个方面来探讨。 1．是否接受订货 如果企业面临一笔订货，其价格低于单位产品的 全部成本 ，对这种订货，企业要 不要接受 ?初一看，价格低于全部成本，肯定会增加企业的亏损，其实不一定。 在一 定条件下，即使所接受的订货的价格低于全部成本，也能增加企业的利润，这些条件 是： (1) 企业有 剩余的生产能力 ； (2) 新的订货 不会影响企业的正常销售 ，如国外的订货，不影响产品原来在国内 的销售； (3) 虽然订货价格 低于产品的全部成本 ( 包括固定成本在内 ) ，但高于产品的单位 变动成本 。 例：某厂有一台设备，月产甲产品 10000 件，其 折旧费 为每月 100000元，目前 订货量为每月 7000 件。甲产品单位变动 生产成本 为 90 元／件，甲产品的售价为 150 元／件。现有一新客户，要求以 120 元／件的价格一次订货 4000 件，有三种方案可 供选择： A 方案：租用外单位设备增加生产，每月付 租金 80000 元。 B 方案：委托兄弟厂 加工 1000 件，每件支付 加工成本 140 元。 C方案：削减老客户 供应量 1000件，为此给老客户 2 ％的价格优惠。 试决策：何种方案最优 ? 解： A 方案： 相关收入 =120×4000=480000(元) 相关成本 =90×4000＋80000=440000(元) 相关收益 =480000－440000=40000(元) B 方案： 相关收入 =120×4000=480000(元 ) 相关成本 =90×3000＋140×1000=410000(元 ) 相关收益 =480000－410000=70000(元) C 方案： 相关收入 =120×3