税法原则之二税收规避与实质课税原则.pptx

税收原则之二;第一节 税收规避一般理论一 税收规避内涵;葛克昌：吾人所谓避税行为为脱法行为，规避者系税法，而非民法，毋宁说系利用民法上的私法自治，特别是契约自由原则，而减轻租税负担，取得租税利益；但违反税法立法者租税负担之意旨。 刘剑文：纳税人滥用法律形式的可能性，通过法律所未预定的异常的行为安排达成与通常行为方式同一的经济目的，谋求不正当减轻税负的一种脱法行为。 陈少英：纳税人为了减轻自己的税收负担，利用税法自身存在的罅（xia）漏以及私法所赋予的自由，通过预先对经营和财务活动的迂回安排，中断私法和税法的连接点，从而使得已满足课税要件的经济行为或经济结果最终不再满足课税要件，事先减轻税负的目的。;小结;避税的法律属性;几个相关概念节税、偷税、逃税、抗税、骗税;;;二 避税产生原因分析;2002年爆出的美国世通公司会计造假丑闻中，毕马威也扮演了极不光彩的角色。美国司法部首席检察官森博格指出，毕马威在为世通公司提供会计咨询服务时，曾为其设计了一套避税方案，即建议世通总公司替其设在美国20个州的分公司支付诸如“高级管理前瞻”等服务费用，这样，这些分公司在缴纳州所得税时就可以将这些费用当作无形资产进行扣除。1998年～2001年间，世通公司利用这一方案共偷逃了20个州200多亿美元的税款。 2001年，安永公司曾向美国著名通讯公司斯普林特公司推销股票期权避税方案，使该公司少缴了1.23亿美元股票期权收入的个人所得税。而股票期权避税只是安永推销的众多避税方案中的一种。除此之外，安永还在近几年向几千名美国富人推销了多种避税方案。 2002年6月，普华永道会计公司在国内收入局的压力下，向其提供了有关避税方案的资料，并交了100万美元的罚款。2003年7月，安永公司也同意向国内收入局缴纳1500万美元的罚款，并保证不再向客户推荐非法的避税方案，同意接受定期检查。;案例：美国一银行在日本营销的一个避税方案，以减少继承和赠与税：1让一个小孩成为美国居民；2 在日本的父母购买美国财政债券；3父母将债券给小孩。日本赠与税适用于赠与的受赠者。若受赠的是非居民，税收仅对国内的资产征收，而美国债券被认为是外国资产。故，日本赠与税不适用于此交易。另一方面，美国赠与税原则上适用于赠与人但没有对无形资产征收。结果，非居民财政债券的赠与在两国都不纳税。;三 避税的危害;第二节 实质课税原则与税收规避;;法律实质主义和经济实质主义;二 实质课税原则的由来及理论依据;三 实质课税原则与税收法定主义;第三节 实质课税原则在反避税中的运用;;西班牙税法典25条：应依据应税事实的真正法律实质与经济实质来课征税收。当应税事实包含有法律交易行为时，从税收目的出发，将考察其真实的法律实质，而忽略其交易形式。当应税事实由经济概念来测定时，则关注的重点在于有效的经济关系。 韩国《国税基本法》第11条：课税的具体对象如果仅在名义上归属于某主体，而事实上归属于其他主体时，则应以其实际的归属人为纳税人并适用税法，同时在计税标准上也不应拘于税法上关于所得财产收益等各类课税对象名称或形式的规定，而应按实质内容适用税法。 澳大利亚、奥地利、法国、德国、荷兰、西班牙 、比利时1993、加拿大1988、瑞典1995、韩国;个别条款模式;两模式比较;二 实质课税原则：我国立法实践;;2 对关联交易的规制;《税收征管法实施细则》第51条　税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织: (一)在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； (二)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制； (三)在利益上具有相关联的其他关系。 第52条　税收征管法第三十六条所称独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。 第53条　纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行。;;第55条　纳税人有本细则第五十四条所列情形之一的，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额: (一)按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格;(二)按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；(三)按照成本加合理的费用和利润; (四)按照其他合理的方法。 第56条　纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。 国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知 国税发[2009]2号 ;3 协力义务与容忍义务的规定;;（二）一般规制条款： 新《企业所