对于债券投资核算知识点及例题.docxVIP

对于债券投资核算知识点及例题 对于债券投资核算知识点及例题 对于债券投资核算知识点及例题 ★精选文档★ 对于债券投资核算的知识点及例题 债券的刊行价钱有按面值刊行、 溢价刊行和折价刊行三 种，其刊行价钱主要决定于债券票面利率与市场利率的差 异。假如票面利率与市场利率相等时，一般按面值刊行；票 面利率高于市场利率时，一般溢价刊行；票面利率低于市场 利率时则折价刊行，对核算方法分别说明以下： 公司按面值购入债券应按实质支付的价款借记 “长久投 资——债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。 例：A 商业公司于 1999 年 4 月 1 日按面值购入 B 公司 3 年期债券 10 000 元，手续费 100 元，票面利率 1O％，到期一次付息。 购入时的会计分录以下： 借：长久投资——债券投资 10 100 贷：银行存款 10100 2. 该项债券到期时的利息为 3 000 元，收到本息时的会 计分录以下： 借：银行存款 ??? 13 000 贷；长久投资 10 100 投资利润——债券投资利润 ??? 2 900 假如债券是在刊行日期后一准期间内购入的， 则购入价 中包含了债券的利息， 应将这部分利息从实质支付的价款中 扣除记入“长久投资——应计利息”账户的借方，实质支付 2016 崭新精选资料 - 崭新公函范文 -全程指导写作 –独家原创 1 / 6 ★精选文档★ 的价款扣除应计利息后的差额记入”长久投资——债券投 资”账户的借方，实质付款贷记“银行存款”账户。 例：上比如 A 公司购入 B 公司的债券于 1999 年 1 月 1 日刊行， A 公司购置时应包含一个季度的利息 250 元。购入 时的会计分录以下： 借：长久投资——债券投资 ??? 9 850 ——应计利息 ??? 250 贷：银行存款 ??? 10100 该项债券到期的利息为 3 000 元， A 公司收到债券本息 时的会计分录以下： 借：银行存款 ??? 13 000 贷：长久投资——债券投资 ??? 9 850 ——应计利息 ??? 250 投资利润——债券投资利润 ??? 2 900 该项利息跨期较长，为了正确计算公司损益，投资公司能够如期计算应计利息。 公司购入债券因为其利率高于当时的实质利率，所以，债券的购入价就要高于票面价值。购入时按实质支付的价 格，借记“长久投资——债券投资” 账户，贷记“银行存款”账户。每期收到的利息所以中包含了一部分因溢价购入而预 付的代价，所以一定在收到利息时进行摊销，使债券到期时的账面价值与债券面值相等。 收到利息时的会计分录应按实 2016 崭新精选资料 - 崭新公函范文 -全程指导写作 –独家原创 2 / 6 ★精选文档★ 际收到的金额借记“银行存款”账户，按摊销金额贷记“长 期投资——债券投资”账户，差额贷记“投资利润”账户。 溢价购入时的核算。 例： A 商业公司购入 B 公司债券 10 000 000 元，限期 5 年，票面利率 12％，每年付息一次，当时市场利率为 10％， 所以溢价 760 000 元购入。购入时的会计分录以下： 借：长久投资——债券投资 ??? 10 760 000 贷：银行存款 ??? 10 760 000 2. 债券利息和债券溢价摊销的核算。  债券溢价摊销的方 法有直线摊销法和实质利息法两种。 直线摊销法是摊销金额 按溢价总金额依据付息年数均匀派销。如上例溢价 760 000 元，每年摊销额 为 152 000 元，该债券每年利息按账面计算为  1 200 000 元，投资利润应为 1 048 000 元。实质利息法是指债券的利息按市场利率计算， 按账面利率计算的利息与按市场利率计算的利息的差额即为溢价的摊销。 如上例按票面利率计算的利息为 1 200 000 元，按市场利率计算的第一期利率为 1 076 000 元，差额 124 000 元即为第一期溢价摊销额，其他各期 见下列图表。 债券溢价摊销表 单位：元 付息期 2016 崭新精选资料 - 崭新公函范文 -全程指导写作 –独家原创 3 / 6 ★精选文档★ 支付利息 实质利息 溢价摊销 账面价值 1 Z 3 4 5 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 076 000 1 063 600 1 049 960 1 034 956 1 015 484 000 136 400 150 040 2016 崭新精选资料 - 崭新公函范文 -全程指导写作 –独家原创 4 / 6 ★精选文档★ 165 044 184 516 10 760 000 10 636 000 10 499 600 10 349 560 10184 516 lO000 000