现金流量表的编制分为直接法和间接法.pdfVIP

现金流量表的编制分为直接法和间接法 直接法是指： 以销售（营业）收入的收现数为起算点，然后将其他收入与费用项目的收 现数、付现数分别列出，以直接反映最终的现金净流量。 间接法是指： 以本年净利润为起算点，调整不涉及现金收付的各种会计事项，最后也得 出现金净流量。 下面分别予以说明： 在直接法下将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量与筹资 活动现金流量三部分。 其中经营活动现金流量中的数据，可以从会计记录中获得，也可以在损益 表中销售收入、销售成本等数据基础上，将权责发生制的收支转化为相应的现 金收付制数额来确定。 其转换方法是： ① 销售收入收现数＝损益表中销售收入（权责发生制）－赊销商品的应收 帐款、应收票据＋预收货款收入 ② 购货付现数＝损益表中销售成本（权责发生 制）＋存货增加额－赊购存货的应付帐款、应付票据的增加数＋预付货款支出 －工资付现数（单独列示） ③ 其他收入收现数＝其他收入＋其他应收款减少数 －其他应收款增加数 ④ 其他费用付现数＝其他费用（如管理费用、财务费用 等）－折旧摊销数＋待摊费用增加数 ⑤ 职工工资付现数。 根据 应付工资“ ”、 “应付福利费 ”、 住房周转金“ ”等科目分析填列。 在间接法下，以损益表最后结果 本年利润“ ”为起算点。 所谓 净利润“ ”，是按权责发生制原则处理全年收入与费用，凡应计入收入 或费用的内容，不论其现金是否收付，都应计入当期损益。 1 / 7 因此在会计处理上设置了一系列应收、应付、预收、预付、待摊、预提等 科目，来解决 应计“ ”数与 “实现 ”数不一致的问题。 间接法的基本原则，就是要将影响利润形成的会计事项由权责发生制还原 为现金收付实现制，并将产生的差额，逐项在 “净利润 ”中进行调整。 调整的内容可概括为： ① 凡发生应付事项，如应付帐款、应付票据、其他应付款、预收帐款、应 计折旧等，在会计处理时，都借记了有关资产或费用科目，最终体现为净利润 减少，但现金并没有付出。 因此，在编制 现金流量表“ ”时，若本期应付款项增加则应 “调增 ”利润，反之 “调减 ”利润。 ② 凡发生应收事项，如应收帐款、应收票据、其他应收款、预付帐款等， 会计处理时，都贷记收入类科目，转帐以后，表现为利润增大。 但现金并没有收到。 因此，在编制 现金流量表“ ”时，若本期应收款项增加应 “调减 ”利润，反之 “调增 ”利润。 ③ 凡发生跨期费用的事项，如发生待摊费用时，则借记 待摊费用“ ”科目； 贷记 “现金 ”科目。 最终表现在损益表上利润加大，但现金已经付出。 因此，待摊费用增加时，应作为利润 调减“ ”项目，反之则 “调增 ”利润。 当发生预提费用时，借记有关费用、成本科目，贷记预提费用科目，最终 表现为利润的减少，但现金尚未支付。 故应 调增“ ”利润，反之则 “调减 ”利润。 ④ 存货调整。 损益表中销售成本与存货的关系是： 2 / 7 销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本。 从关系式中我们可以看到；如果本期存货没有变动，说明本期销售成本等 于本期购货成本；如果期末结存大于期初结存，说明购入（付现）数大于销售 成本数，可理解为有一部分现金支付了但未计入销售成本，损益表中利润增 大，故应作为 “调减 ”利润项目处理；如果期未结存数小于期初结存数则作相反 调整。 至于 应收帐款“ ”引起的存货增加，第 ① 项已作了调整。