第3章_注册会计师执业准则课件.ppt

第三章 注册会计师执业准那么 本章概要 1.中国注册会计师执业准则概述 2.中国注册会计师鉴证业务基本准则 3.会计师事务所质量控制准则 导入案例： ABC会计师事务所承接了戊公司20×8年度财务报表审计业务。工程负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计方案时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，工程组成员D发现有迹象说明戊公司存在重大舞弊风险。工程组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施工程质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施工程质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×8年财务报表出具了审计报告。 ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在什么问题？ 第一节 中国注册会计师执业准那么概述 一、中国注册会计师审计准那么修订的背景与历程 〔一〕修订的背景 第一，企业经营环境变化带来巨大审计风险，原审计准那么难以应对。 第二，局部准那么工程已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准那么。同时，原准那么体系存在问题。 第三，国际审计准那么质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新举措。 第四，会计准那么加快制定进程，需要审计准那么跟进。 〔二〕修订的历程：三个阶段的建设 制定执业规则：91年-93年 建立准则体系：94年-03年 国际趋同与完善：04年--- 先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则 建立了中国独立审计准则体系 有计划、有步骤地修订已颁布的准则，正式建立与国际惯例趋同的注册会计师审计准则体系。 二、注册会计师执业准那么框架体系 审计准则41 审阅准则1 其他鉴证业务准则2 注册会计师业务准则47 鉴证业务准则45 相关服务准则2 鉴证业务基本准则1 商定程序1 代编财务信息1 会计师事务所质量控制准那么 中国注册会计师执业准那么 三、注册会计师执业准那么的特点与创新 1.强化了行业维护社会公众利益的宗旨 2. 符合国际趋同的要求 趋同的根本原那么：尽力趋同；允许差异；积极创新 3. 表达了风险导向审计的要求 审计风险准那么是整个审计准那么体系的核心准那么，尤其强调风险评估程序的实施。 4. 严格了会计师事务所质量控制的要求 5. 实现了内容和形式上的创新 表达在：重构准那么框架；改进执业准那么名称；创新准那么编号。 第二节 中国注册会计师鉴证业务根本准那么 ● 明确了鉴证业务的目标和要素； ● 确定中国注册会计师审计准那么、审阅准那么、其他鉴证业务准那么适用的鉴证业务类型； ● 标准了注册会计师执行鉴证业务。 〔一〕定义 鉴证业务(Assurance engagement)是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。如财务审计、财务报表审阅、内部控制鉴证、执行商定程序等业务。 鉴证对象信息 是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，如财务报表——责任方按照会计准那么和相关会计制度对其财务状况、经营成果和现金流量进行确认、计量和列报而形成。鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括五类。 一、鉴证业务定义、分类和目标 〔二〕鉴证业务的分类 1、按是否基于责任方认定进行分类 分为： （1）基于责任方认定的业务。鉴证对 象由责任方进行评价或计量，预期使用者可获取鉴证对象信息。如财务报表审计中，财务报表由被审计单位管理层编制，CPA针对此报表出具审计报 告； （2）直接报告业务。鉴证对象由CPA 直接评价或计量，预期使用者无法获取鉴证对象信息。如内部控制鉴证中. 对内部控制的有效性由CPA评价，然后 再出具鉴证报告。 2、按保证程度不同进行分类 分为： （1）合理保证的鉴证业务。注册会 计师将鉴证业务风险降至该业务环 境下可接受的低水平，以此作为以 积极方式提出结论的基础。如历史 财务信息审计。 （2）有限保证的鉴证业务。注册会 计师将鉴证业务风险降至该业务环 境下可接受的水平，以此作为以消 极方式提出结论的基础。如历史财 务信息审阅。 合理保证而不是绝对保证的原