试论存货与仓储循环审计.pptxVIP

第九章存货与仓储循环审计采购循环销售循环存货的保管存货的分发 加工生产会计记录 验收入库 成本核算简易的存货循环图主要业务计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本产成品入库产成品发出一联连同材料交还领料部门；其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部门进行材料收发核算和成本核算。授权生产计划部门生产部门仓库部门一式三联领料单预先编号的生产通知单生产计划部门生产部门预先编号的生产通知单产品完工入库发料(领料单①) 领料单（3联） 出库单（四联）发出商品仓库部门顾客、发运部门仓库部门自留开票依据存货明细核算(③)成本核算(②)验收单、实际入库数量会计部门一、本循环的内部控制本循环的内部控制存货程序控制（实物流转的内部控制）（本循环中略去）原材料的取得和记录是作为采购与付款循环的一部分进行测试的；装运产成品和记录营业收入与成本则作为销售与收款循环的一部分测试的成本会计制度的内部控制确定成本控制目标和成本计划制定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制造费用编制成本、费用预算对各项成本费用指标分解，建立成本费用归口、分级管理 定期进行成本费用考核与评价工薪的内部控制成本会计的控制目标、内部控制和控制测试表内部控制目标关键内部控制常用的内部控制测试常用的交易实质性测试生产业务是根据管理当局一般授权或特定授权进行的三个关键控制点应通过其当手续：生产指令的授权批准；领料单的授权批准；工资的授权批准审查凭证中是否包括三个关键点的恰当审批生产指令、领料单和工资是否经过授权记录的成本为实际发生而非虚构的成本的核算是以经过审批的生产通知单、领料凭证、产量和工时记录、人工费用材料费用、制造费用分配表为依据的审查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用材料费用、制造费用分配表；原始凭证编号是否完整。对成本进行分析性复核，将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用材料费用、制造费用分配表相核对。成本会计的控制目标、内部控制和控制测试表内部控制目标关键内部控制常用的内部控制测试常用的交易实质性测试所有耗费与物化劳动均已反映在成本中生产通知单、领料凭证、产量和工时记录、人工费用材料费用、制造费用分配表均事先编号并已登记入账审查生产通知单、领料凭证、产量和工时记录、人工费用材料费用、制造费用分配表的顺序编号是否完整对成本进行分析性复核，将生产通知单、领料凭证、产量和工时记录、人工费用材料费用、制造费用分配表与成本明细表核对对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立存货保管人员与记录人员实行职务分离询问规定的存货和记录的接触以及相应的批准程序成本会计的控制目标、内部控制和控制测试表内部控制目标关键内部控制常用的内部控制测试常用的交易实质性测试成本以正确金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的账户采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致采用适当的分配方法，并且前后各期一致采用的成本核算流程账务处理流程，内部核查选样测试各种费用的归集和分配以及成本计算，测试是否按规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理对成本进行分析性复核，抽查各种费用的归集和分配以及成本计算是否正确，对重大在产品进行计价测试账面存货与实存存货定期核对相符定期进行存货盘点询问、观察存货盘点程序对存货进行监盘本循环的符合性测试程序检查存货的领用、发出入库是否有授权批准手续询问和观察存货的盘点过程询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权批准人员才能接近原材料和产成品存货抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备、是否顺序编号检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，有无没有入账的原始凭证检查有关的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证检查记录的工薪是否为实际发生而非虚构的询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，各项职能的执行情况数量 领用≠耗用审查直接材料 计划 成本——材差形成和分配借差（ 超支，不利 ）贷差（节约，有利）计价抽取成本计算单 实际成本——材料计价方法前后应一致数量——考勤，工时统计，防止一人多处领工资，吃空额审查直接人工 计价——工资标准应记入 收益性不应记入 资本性归集（借方）审查制造费用合理性（适当性）合法性一致性分配（贷方）二、存货审计存货审计的特点存货的分析性复核存货监盘存货计价审计和截止审计（一）存货监盘概述注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。尽管存货的监盘和应收帐款的函证均是一般公认审计程序。但后者有满意的替代程序，而对于存货，只检查会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明。决策监盘时间：尽量与会计期末接近监盘样本量：按费时多少而不是按盘点存货项目的多少来表示项目选取：对重要项目