2021年学校会计处理.pdf

民办学校资产与财务管理 一、会计制度： 2004 年 3 月，国务院颁布的《民办教育促进法实施条例》规定：“民办学校应当依照《中华 人民共和国会计法》和国家统一的会计制度进行会计核算，编制财务会计报告。” 同年 8 月，财政部发布了《民间非营利组织会计制度》，规定于 2005 年 1 月 1 日起在全国 民间非营利组织范围内全面执行。 我认为，在《民办教育促进法》调整范围内的民办学校，理应统一执行《民间非营利组织会 计制度》，依照这一会计制度，规范、组织、实施民办学校的会计活动。 在我国，从事教育活动的法人单位，包括三个领域：一是在工商行政管理部门登记注册的、 以营利为目的的教育机构； 二是中外合作办学； 三是《民办教育促进法》 调整范围内的民办学校。 我们所指要执行《民间非营利组织会计制度》的学校，是《民办教育促进法》调整范围内的民办 学校。 现在的问题是，《民办教育促进法》调整范围内的民办学校，特别是那些出资人要求取得合 理回报的民办学校，是不是应当界定为民间非营利组织？我们可以从以下方面加以分析： 首先，顾名思义，民间非营利组织是以“民间性”和“非营利性”为本质特征的。《民间非 营利组织会计制度》规定了适用这一会计制度的民间非营利组织必须同时具备三个特征： （1）该组织不以营利为宗旨和目的； （2 ）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； （3 ）资源提供者不享有该组织的所有权。 比照《民办教育促进法》，第一条是没有问题的，因为《民办教育促进法》明确规定了民办 学校的公益性质。第三条，也没有异议。因为《民办教育促进法》规定：“民办学校对举办者投 入民办学校的资产、国有资产、受赠的财产以及办学积累，享有法人财产权。”这就意味着资源 提供者没有享有该组织的所有权。因为在出资人的资金投到学校之后，依照《民法通则》，只有 - - - - - - - - - - - - - 精品pdf资料 可编辑资料 第 1 页，共 8 页 - - - - - - - - - - - - - - 民办学校享有“法人财产权”，即使法人独立财产制没有改变原所有者对投入资产的所有权，不 等于说，投资者拥有整个学校的所有权。 问题是第二条。《民办教育促进法》规定，“民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及 按照国家有关规定提取其他的必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报。”这和第 二条“资源提供者不取得经济回报”是不是有矛盾呢？有人提出，只要是民办学校的出资人要求 取得合理回报，就应当被排除在民间非营利组织之外，它的会计核算，就不应该执行《民间非营 利组织会计制度》。持有这种观点的人，没有弄明白：《民办教育促进法》规定给出资人“合理 回报”，仅仅是国家给民办学校出资人的一种鼓励、奖励，与投资者取得经济回报完全是性质不 同的两回事。在《民办教育促进法》中，合理回报的内容，是放在“扶持与奖励”的第七章的， 而不是放在“资产与财务管理”的第五章。这就明确了“合理回报”的性质。一个是“合理回 报”，一个是“经济回报”，两字之差，本质不同。出资人要求取得合理回报和出资人不要求取 得合理回报，两类民办学校从本质上来讲都是非营利的教育机构，都享受国家规定的税收优惠政 策。 其次，我们再换一个角度来看，《民间非营利组织会计制度》第二条第一款规定：民间非营 利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、 清真寺、教堂等。对这四个方面，国务院都有相应的法律规定，如《社会团体登记条例》、《基 金会管理条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》、《宗教活动场所登记办法》。与我们 有关的，是《民办非企业单位登记管理暂行条例》。这个条例的第二条，明确界定了“民办非企 业单位”的内涵：民办非企业单位是指“企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人