《企业会计准则与制度》第五章考点手册（标准版）（完美版）.docxVIP

《企业会计准则与制度》 第五章 非货币性资产交换 考点26非货币性资产交换概述（★★★一级考点，单选、名词、简答） 1.【货币性资产】是指企业持有的货币性资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、赢行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2.【非货币性资产】是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来将为企业带来的经济利益不固定或不可确定。包括存货（如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。 3.【非货币性资产交换】是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 4.非货币性资产交换的认定：非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25% 作为参考比例。 即：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例＜25%的，视为非货币性资产交换；≥25%的，为货币性资产交换。 5.非货币性资产交换准则不涉及的交易和事项：（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让；（2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。 考点27非货币性资产交换的确认和计量原则（★★二级考点，简答） 1.非货币性资产交换的确认和计量原则（公允价值） 非货币性资产交换以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本的条件（同时满足）： （1）该项交换具有商业实质。 （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：①换入资产或换出资产存在活跃市场。②换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。 2.非货币性资产交换的确认和计量原则（账面价值） 不具有商业实质/交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。 收到补价方成本：换出资产的账面价值-补价+应支付的相关税费； 支付补价方成本：换出资产的账面价值+补价+应支付的相关税费。 3.具有商业实质的条件：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 4.交换涉及的资产类别与商业实质的关系 企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，还可以从资产是否属于同一类别进行分析： （1）不同类非货币性资产：一般未来现金流量风险、时间和金额不相同，交换一般具有商业实质。 （2）同类非货币性资产：需重点关注未来现金流量风险、时间和金额是否存在显著不同，判断是否具有商业实质。 考点28以公允价值计量的非货币资产交换的处理（★★★一级考点，单选、改错、业务） 1.非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。 2.非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别。 （1）换出资产为存货:视同销售，按公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额。 （2）换出资产为固定资产、无形资产:换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产:换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。 3.非货币性资产交换不涉及补价的会计处理（以固定资产换入固定资产为例） （1）换出公司的账务处理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：赢行存款 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：固定资产清理 营业外收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）换入公司的账务处理 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 4.非货币性资产交换涉及补价的情况 （1）支付补价方：成本——换出资产的公允价值+支付的补价（即换入资产的公允价值）+应支付的相关税费；“换入资产成本”与“换出资产账面价值+支