《会计理论》第3章财务会计理论结构.pptxVIP

本科生《会计理论》 第3章 财务会计理论结构 内容提要 第1节 财务会计理论核心内容：财务会计概念框架 第2节 财务报告的目标 第3节 会计信息的质量特征 第4节 财务报表的基本要素 第5节 财务报表要素的确认与计量 2 2012-8-20 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 第1节 理论与会计理论 1.1美国的《财务会计概念公告》 1.2其他国家的财务会计概念框架 1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架 1.4中国的财务会计概念框架的研究 1.5不同概念框架内容的比较与综合 1.1美国的《财务会计概念公告》 （一）美国的财务会计概念框架研究  20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认会计原则 （Generally Accepted Accounting Principles，简称 GAAP）来规范上市公司的会计行为并收到了积极的 效果，引起许多国家争相仿效  由于缺乏一套首尾一贯的理论框架，先后形成的相关 会计原则在概念运用、处理程序与方法上存在不太协 调、甚至前后矛盾的现象  美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）自1973年成立伊始， 便将研究财务会计概念体系（Conceptual Framework， 简称CF）作为主要的工作内容 4 2012-8-20 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 1.1美国的《财务会计概念公告》 （二）《财务会计概念公告》的理论元素  会计信息使用者→基本会计目标→会计信息质量 特征→会计报表要素→会计报表要素的确认和计 量→会计假设→会计原则→操作限制→会计程序 和方法 5 2012-8-20 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 1.1美国的《财务会计概念公告》 （三）《财务会计概念公告》的逻辑层次  目标理论  基础理论  运行理论  呈报理论 6 2012-8-20 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 1.1美国的《财务会计概念公告》 （四）《财务会计概念公告》的不足  概念框架的内容过于详细，即面面俱到，主次不 分，重点不突出且论述重复  SFAC本身缺乏内在一致性  研究涉及的内容还不够完整  具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题时， SFAC尚不能发挥预期的指导作用 7 2012-8-20 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 1.2其他国家的财务会计概念框架 （一）英国的财务会计概念框架研究  ASSC发布的《公司报告》   研究英国财务报告的使用者、目的和方法的第一份理论文件 所涉及的问题主要包括公司报告的宗旨、基本目标、报告主 体和信息使用者、报告的质量特征、对当前财务报告的评价 与要求、对计量属性和计量单位的观点等  ASB发布的《财务报告原则公告》  财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量持征、财务报 表的要素、财务报表的确认、财务报表的计量、财务信息的 呈报以及对在其他报告主体中的权益的会计处理 8 2012-8-20 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 1.2其他国家的财务会计概念框架 （二）加拿大的财务会计概念框架研究  CICA的《公司报告：它的未来发展》  编制公司财务报告的目标  公司报告的用户  用户的需求  评价准则质量与公司受托责任的判别标准  AcSB的《财务报表概念》  财务报表的目标、效益大于成本的约束、重大性、 质量特征、财务报表的要素、确认标准、计量和公 认会计原则九个部分 9 2012-8-20 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 1.2其他国家的财务会计概念框架 （三）澳大利亚的财务会计概念框架研究  AASB共发布了四份“会计概念公告”（简称SAC） 1990年8月发布的第1号——《财务报告主体的定义》 1990年8月发布的第2号——《通用目的的财务报告的目标》 1990年8月发布的第3号——《财务信息的质量特征》    1992年3月发布并于1995年3月重新发布的第4号——《财务报告要素 的定义和确认  五份征求意见稿 资产的定义与确认 负债的定义与确认 费用的定义与确认 权益的定义 收入的定义与确认 四份正式公告与五份征求意见稿构成了澳大利亚财务会计理论的 基本框架       10 2012-8-20 《会计理论》第3章－财务会计理论结构 1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架 （一）IASC/IASB的会计概念框架研究  1989年7月  IASC发布了《编报财务报表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements），以确立为外部使用者编报财务报表所 依据的