国际避税案例精析2.pptxVIP

第二讲  国际避税问题概述;; 一、国际避税的概念和性质;;各国对待避税的态度： 许多国家持较严厉的态度：纳税人的避税行为虽不明显违法，但也是不正当的，应当受到谴责。 有的国家法律部门或舆论界持较宽容的态度：纳税人有权在不违法的前提下选择使自己少纳税的经营方式，政府应当承认纳税人避税的合法权利。 ;各国面对避税行为的措施;国际避税概念; 1、国际避税不同于国内避税 国内避税是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进行的避税，它不通过纳税人跨越国境的活动，其所规避的仅为居住国的纳税义务，以减轻其在某一国的税收负担 国际避税则是利用国与国之间的税法差异，钻涉外税法和国际税法的漏洞而进行避税； 这种避税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的活动； 所要规避的纳税义务不仅限于纳税人的居住国，而且还包括所得的来源国； 进行国际避税的目的是减轻其全球总税负。 ;; 任何事物的形成都有它的原因，国际避税的出现也不例外。 主观原因，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望。 客观原因，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。概括起来看，国际避税产生的客观原因主要有以下几个方面： ; 1、税收管辖权的差异 有关国家税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异，可以为跨国纳税人提供税收管辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能躲避开任何国家的纳税义务。 例：历史上著名的朗勃避税案 ;;2、税率及税基的差异  税率是税法的核心，它的高低直接关系到纳税收负担;3、存在大量国际税收协定 为避免所得的国际重复征税，世界上存在着大量的国际税收协定。因此，税收协定很容易被跨国纳税人用来进行国际避税空隙。 例如，根据国际缔结协定的各方只有当对方国家的企业在本国设有常设机构，该国才能对对方国家的企业从本国取得的经营利润征税。 ;例如，目前各国居民向外国居民支付的股息、利息、特许权使用费一般要缴较高的预提所得税。但如果一国与他国签订了税收协定，则一方国家居民支付的股息、利息等课征的预提所得税税率就会较低。这时，一个第三国居民企业为了从上述两国得到预提税好处(协定规定的低税率)，就可以在其中一国建立中介性属公司，以便利用两国间的税收协定减轻预提所得税的纳税义务。 滥用国际税收协定是跨国公司进行国际避税的重要方式，而国际税收协定的存在，则为跨国公司进行国际避税大开方便之门。 一国涉外税收法规中存在漏洞，也可以为纳税人进行国际避税创造有利条件。;;4、避税港的存在;5、涉外税收法规中的漏洞;国际避税的危害;三、国际避税的主要手段;四、国际避税地 ; 确定标准和名单 一些国家出于反避税斗争的需要，在本国税法中规定了判定国际避税地的具体标准，其中有的国家还根据所制定的标准开列出了国际避税地国家(地区)的名单。 凡本国公司与符合避税地标准或在避税地名单上的国家(地区)中的受控子公司进行交易，税务部门都要给予密切注意，必要时还要实施一些反避税措施。这种做法是出于税务管理上的需要来界定国际避税地。 ; 1、美国政府观点 国内收入署相当于政府税务局发行的《国内收入手册》中，没有定义，但提出特征： （1）不课征所得税或税率比美国的所得税低； （2）银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关规定； （3）银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地位； （4）有充分的现代通讯设施； （5）对外币存款没有管制； （6）大力宣传自己是离岸金融中心。 2、日本国国际避税地的界定 公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%; 的国家和地区。根据这一定义，日本的税务当局列举出33个属于避税地的国家和地区。 3、德国 税务部门将实际税率低于30%的国家或地区列为避税地，并且列出29个国家和地区。 4、法国 规定无所得税或税率低于法国同类所得适用税率2／3的国家和地区属于避税地，并列举了38个避税地国家或地区的名单。 在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定义，也没有列举避税地的国家名单，例如荷兰、新西兰、英国等。 ; 避