国外注册会计师与中国注册会计师的法律责任.pdf

内容为网络收集 仅供参考 第三章 注册会计师法律责任 第一节 注册会计师的法律环境 一、注册会计师承当法律责任的依据 注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准 那么的要求审慎执业， 保证执业质量， 控制审计风险。 否那么，一旦出现审计失败，就有可能承当相应的责 任。在普通法 ( 已有法律判决案例的累积 ) 下，注册会 计师有责任履行对客户的合同。如果因过失或违约而 没有提供效劳，或没有提供合格的效劳，应当承当对 客户的责任。在某些情况下，注册会计师可能要对客 户以外的其他人承当责任，如对“已预见〞将依赖财 务报表的有限第三者承当责任。除了普通法以外，注 册会计师还可能依据成文法对第三者承当责任。如在 美国， l933 年?证券法 ?和 1934 年?证券交易法 ?包含 的一些条款，都可以作为起诉注册会计师的依据。在 极少的情况下，注册会计师可能还要承当刑事责任。 因此，无论是按照普通法还是成文法，注册会计师都 可能因执业原因承当相应的法律责任。进一步说，法 律责任是与违反合约条款、民事侵权 ( 由于违背法律 责任而侵害他人合法权益的民事过失 ) 或犯罪联系在 一起的。对于客户和非客户而言，这些责任是不言而 内容为网络收集 仅供参考 喻的。由于非合约方不能凭借合约来要求经济利益， 因此，非合约方 ( 非客户 ) 通常被排除在与合约方利益 相关的局部之外。 法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业 时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权 利的损害。应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当 具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准那么的 要求执业。注册会计师承当的责任，通常是由被审计 单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎， 就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。 经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化 ( 如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行 业竞争等 ) 而无法满足投资者的预期。经营失败的极 端情况是申请破产。被审计单位在经营失败时，也可 能会连累注册会计师。很多会计和法律专业人士认 为，财务报表使用者控告会计师事务所的主要原因之 一，是不理解经营失败和审计失败之间的差异。众所 周知，资本投入或借给企业后就面临某种程度的经营 风险。审计失败那么是指注册会计师由于没有遵守审 计准那么的要求而发表了错误的审计意见。例如，注 册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计 任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错 内容为网络收集 仅供参考 报。审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册 会计师发表不恰当审计意见的可能性。由于审计中的 固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册 会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝 对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心筹划和 掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准那么 执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。 在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大 错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会 计师是否恪守应有的职业谨慎这一法律问题。如果注 册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就 属于审计失败。在这种情况下，法律通常允许因注册 会计师未尽到应有的职业谨慎而遭受损失的各方，获 得由审计失败导致的局部或全部损失的补偿。但是， 由于审计业务的复杂性，判断注册会计师未能尽到应 有的谨慎也是一件困难的工作。尽管如此，注册会计 师如果未能恪守应有的职业谨慎通常由此承当责任， 并可能致使会计师事务所也遭受损失。 二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和 表现形式 ( 一 ) 注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因 从目前看，注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都 内容为网络收集 仅供参考