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企业内部控制文献综述 【摘要 】随着 经济 全球化的不断 发展 ，经济环境的变化速度加快， 生产要素在全 球范围内进行重组和配置的程度不断提高， 企业面临越来越激烈的竞争压力和挑 战，良好的公司治理和内部控制不仅是企业生存和发展的关键。 因此，内部控制 和公司治理作为 现代 企业企业制度的核心， 越来越受到人们的重视， 内部控制和 公司治理关系的探讨也成为研究的热点。 【关键词 】内部控制 一、引言 20 世纪 80年代后期以来， 国内对内部控制问题逐渐关注， 研究日趋繁荣， 但未 形成共识。 进入21世纪，对内部控制的研究散见于专家学者的文章中， 但也主要 是针对内部控制与公司治理、 内部会计控制等方面来做研究。 随着现代企业制度 的逐渐兴起和公司治理研究的深入， 政府部门和相关协会开始重视推动企业内部 控制规范的建设，有关规定见诸于若干法律、 法规文件，但至今尚未提出类似 COSO 报告那样受到广泛认可的内部控制标准体系。本文主要从内部控制的总体构想、 内部控制的评价、 内部控制信息的披露、 等方面对国内外有关企业内部审计的文 献进行了总结归纳，以反映当今内控研究领域的现状以及提出一些实质性建议。 二、关于内部控制的总体论述 吴水澎等（ 2000）从控制论原理出发，对内部控制做了多层面的理解；在研究 了内部控制理论的最新进展， 即COSO报告出台的背景、 具体内容及创新特点之后， 提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义体现在五个方 面：即完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强 信息流动与沟通、 加强企业的内部监督； 同时，建议有关部门和团体制定企业内 部控制准则或指南，为企业内部控制建设提供一个框架和参考。 程新生（ 2004）以委托代理理论、组织学理论解释公司治理、内部控制与组织 结构之间的关系，提出以科学决策和效率经营为核心，以决策机制、激励机制、 监督约束机制为纽带， 建立治理型内部控制； 指出对治理效率和经营效率的共同 追求推动了内部控制演进。 林钟高、郑军（ 2007）在分析评述内部控制研究文献的基础上，引入契约经济 学理论，首先确立了内部控制的契约属性， 是一种评价利益关系的契约装置。 同时从新制度经济学出发， 进一步论述了内部控制契约是企业理性的各个要素主 体之间关于经济利益的分配而构建的一个旨在协调其经济活动有序、 有效运行的 约束控制机制。文章最后分析了内部控制与契约公正的共生互动性， 追求利益 分配的公平和正义成为内部控制契约公正性的伦理诉求和道德评判。 谢志华（ 2007）指出为了控制企业可能存在的风险，在企业的发展过程中，相 继产生了内部控制、 公司治理和风险管理等框架， 三者关系的讨论就不仅仅是理 论问题，而是实践中必须要解决的问题了。 从历史回顾和逻辑推理的角度， 探讨 了三者本质的相同性， 以此为基础， 对三者进行了整合， 构建了基于风险管理的 整合框架。 这既避免了企业管理体系的交叉、 重复， 又实现了各种管理体系的一 体化。 张砚 （2005）从组织演化的角度探讨了内部控制的历史沿革， 认为内部控制的 发展与组织的发展是密不可分的， 随着社会主要组织形式的变化， 内部控制也经 历了从“自控制”到“他控制”，进而到更高层次的“自控制”的过程。内部控 制的发展取决于四方面的因素， 即经济的发展水平、组织内和组织间权力的配 置情况、风险因素的差异和技术的专有性。 刘