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关于企业内部控制制度与运行效率的浅析 摘要：内部控制作为现代企业管理的一个重要方面， 其制定是否合理、运行是否有效直接关系到一个企业 的兴衰成败。从 20 世纪 80 年代我国开始关注内部控 制评价问题，到一步步推进内部控制的规范化建设， 现如今，适应我国企业实际情况，融合国际先进经验 成果的具有我国特色的企业内部控制规范体系已基本 建成。制度的不断完善，提高了企业管理的效率，但 由于我国不同层次的法律、法规或监管规定对企业内 部控制评价有不同的要求， 对相关概念的界定不明确， 所以在企业进行内部控制的有效性评价和注册会计师 进行内部控制审核过程中，不可避免会出现对相关概 念混淆不清，影响评价工作的开展。在未分清是重大 缺陷还是非实质性漏洞的情况下就采用详细评价方 法，会提高评价成本，降低评价效率与效果。因此建 立健全有效的内部控制对解决目前存在的会计信息失 真问题，提高企业经济管理运行效率，保证资产的完 整与安全，保证企业计划和战略决策的有效实施及提 高审计质量，都具有很高的现实意义。 关键词：内部控制；制度研究；运行效率 1 引言 内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的必然产 物，是现代企业管理的重要手段。随着国际上对内部 控制研究的不断加深， 我国也不断加强理论制度建设， 2010 年颁布的《企业内部控制配套指引》连同《企业 内部控制基本规范》 ，则标志着适合我国企业实际情 况，融合国际先进经验的我国企业内部控制规范体系 基本建成。因此分析与研究相关文献，了解我国内部 控制制度是进行进一步研究并提出自己见解的前提。 2 内部控制的含义、作用及目标 2.1 内部控制的含义 内部控制就是企业为了实现其经营管理的目标，在相 互分工负责的情况下，把内部经营活动组织起来，建 立各部门之间组织、制约、协调和考核业务的方法、 措施和程序，明确单位内部各职能部门的职责和权限， 形成一个完整、严密的相互协调、联系、制约的控制 系统的总称。根据控制目的的不同，分为会计控制和 管理控制两部分。与保证财务活动的合法性、财产物 资的安全完整、会计信息的真实性和完整性相关的控 制就是会计控制；与保证经营目标的实现，经营决策 的贯彻执行，经营活动的经济性、效率性和效果性相 关的控制就是管理控制。 2.2 内部控制的作用 随着社会主义市场经济的不断深入发展，内部控制的 作用正不断扩展、外延。总的来说，它在经济管理和 监督中的作用主要表现为： （1）保证生产和经营活动 的顺利正常进行， （2 ）保证财产物资的安全完整， （3） 为审计工作的开展提供基础， （4 ）提高会计信息资料 的真实性与正确性， （5）保证企业既定方针的贯彻执 行。 2.3 内部控制的目标 内部控制包括五大目标，即保证企业经营管理的合法 合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提 高经营效率及效果、促进企业实现发展目标。 3 内部控制制度的发展 3.1 国外内部控制评价体系的发展 3.1.1 美国内部控制制度。 美国的内部控制研究一直走 在世界最前端。 1934 年《证券交易法》首次提出“内 部会计控制”的概念； 1953 年 10 月审计程序委员会 发布《审计程序公告第 19 号》，将内部控制划分为会 计控制和管理控制； 1992 年 COSO 委员会发布的 《内 部控制 —整体框架》为内部控制的评价提供了很好的 框架，该框架由三个目标和五个要素组成；安然事件 后，2002 年美国国会通过并颁布了《萨班斯 —奥克斯 利》法案（ SOX 法案），这是第一部对财务报告中内 部控制的有效性提出明确要求的法案，为各国内部控 制评价的制定提供了借鉴； 2004 年又颁布了《企业风 险管理 —整合框架》，进一步完善了内部控制制度。 3.1.2 英国内部控制制度。 其相关的法律有： 公司法和 普通法、 2003 年颁布的《联合规则》和