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2009 年资产评估师《财务会计》第四章复习资料 一、 企业合并形成的长期股权投资初始投资成本 (一)同一控制下的企业合并----账价 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并----合并日按照取得被合并方账面净资产 的份额作为长期股权投资的初始投资成本 会计处理： 借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积--股本溢价 【例题1】 甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 (1)若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资-乙公司(成本) 800 贷：银行存款 720 资本公积—资本溢价 80 (2)若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资-乙公司 800 资本公积—资本溢价 100 贷：银行存款 900 (如资本公积不足冲减，冲减留存收益. ) 2.合并方以发行权益性证券作为合并----合并日按照取得被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的 初始投资成本 会计处理： 借：长期股权投资 1 贷：股本 资本公积--股本溢价 【例题2】 甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资-乙公司 780 (1300×60%) 贷：股本 600 资本公积--股本溢价 180 (二)非同一控制下的企业合并----公允价 一次交换交易实现的企业合并 (1)以支付现金、非现金资产等其他方式进行企业合并----按照付出资产的公允价值作为初始投资成本 会计处理： 借：长期股权投资(公允价值+相关费用) 贷：资产 银行存款 营业外收入 (2)以发行权益性证券进行企业合并----按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 会计处理： 借：长期股权投资(公允价值+相关费用) 贷：股本 资本公积--股本溢价 2.多次交换交易分步实现的企业合并 一、 非企业合并形成的长期股权投资初始投资成本 2 第三节 长期股权投资核算的成本法 一、成本法适用范围 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期投权投资。 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 二、帐务处理 支付投资价款借：长期股权投资贷：银行存款 收到分利 (1)投资年度 借：应收股利 贷：长期股权投资 (2)投资年度后 关注： 当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本; 当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。 应冲减投资成本金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已经冲减的投资成本 (计算结果为正数，则是应冲减的投资成本;计算结果为负数，则是应恢复已冲减的投资成本。) 第四节 长期股权投资核算的权益法 一、权益法适用范围----共同控制、重大影响 二、设帐 在权益法下，长期股权投资核算应设置三个明细科目，即： 3 长期股权投资-XX 公司(投资成本) (损益调整) (其他权益变动) 三、帐务处理 1. 初始投资成本的确认 (1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本; 借：长期股权投资-XX 公司(投资成本) 贷：银行存款等 (2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资-XX 公司(投资成本) 贷：银行存款 同时： 借：长期股权投资-XX 公司(投资成本) 贷：营业外收入 2.损益调整明细账金额的确定 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。 例如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。 被投资单位实现净利借：长期股权投资-XX 公司(损益调整) 贷：投资收益 (2)被投资单位宣告分派现金股利借：应收股利 贷：长期股权投资-XX 公司(损益调整) 4 (3)