“账外账”偷税成因分析及治理对策.docVIP

“账外账”偷税成因分析及治理对策 一、当前“账外账”偷税行为的主要特点及手法 “账外账”是指企业违反《中华人民 __ 会计法》及国家有关规定，未真实记录并全面反映其经营活动和财务状况， 在法定账册外另设一套账用于违法活动的行为，用于逃避政府执法部门的监管。 （一）“账外账”偷税的主要特点。从税务检查情况看，“账外账”有以下两种形式：一种是流水账式的记录， 按日或按月汇总金额，采用这类“账外账”偷税的主要是规模小、业务少的企业；另外一种是账簿式的记录，所有凭证资料俱全， 业务详细，采用这类“账外账”偷税的主要是具有一定规模、业务频繁的企业。无论“账外账”形式如何，一般具有如下特点： 一是隐蔽性强。用来向税务机关申报纳税的假账，随时都可拿出来应付税务机关的检查。 而核算准确的真账却存放隐蔽处（一般不存放在公司） ，令执法部门不易查证， 难以发觉。二是知情范围小。为了减少偷税风险，一般只有单位 __ 及主办财务人员知晓内幕，其他人并不知晓。三是使用范围广。由于“账外账”设置并不难，容易被不法分子用来偷逃国家税款， 成为偷税最常用的伎俩之一。四是人员挑选严。采取“两套账”偷税的企业，在主办财务人员的选择上要求较严，因而一般都聘用自己的亲朋好友来担任。五是现金交易多，不法分子利用行业经营特点，采取大量现金交易， 取得收入不开具合法凭证， 在账上将经营业务收入化整为零或不完整反映，蓄意隐瞒收入偷逃税。 （二）“账外账”偷税的主要手法。“账外账”偷税手法真可谓 五花八门：一是“一真一假法”，即“一套账”是对企业经营过程的 真实反映，另“一套账”是对企业经营过程的虚假反映， 从表面上看， 假账真做、天衣无缝，但原始凭证往往只有企业自制的虚假内容的费 用报销单据。二是“半真半假法”，两套账都是核算企业真实经营情 况的一部分，对企业有利的，在真账中反映，不利的则在假账中反映， 一般采取抽单做账或者部分现金收入分离。三是“人机分算法”，除 建立一套计算机账外， 另建一套人工操作账， 两套账在不同企业中因 管理方法的不同而有所区别，有的企业计算机账反映的是真实情况， 有的企业人工账是真实账。四是“机内分流法”，有的企业完全取消 了手工做账，全面推行计算机核算，在机内设立两套应用程序，将收 入部分，特别是大量现金交易而不易被税务机关监管的收入， 直接从 机内分流，以达到偷税目的，“账外账”偷税已向智能化方向发展。 （三）“账外账”偷税行为危害大。从税收来看，企业做“账外 账”，通过现金交易、体外循环形式，隐瞒应税收入，把应该交给国 家的税款占为自己有， 变成企业的利润，坑了国家，肥了自己。同时， 这种偷税行为也极易引发全行业、 配套企业偷税的连锁反应， 会严重 扰乱正常的税收秩序。从大局来看，近年来，一些公司为了获取上市 资格，大做假账，上市之后，继续公布虚假的财务状况，极大地损害了投资者的利益。 假账的大量存在， 使我国的一些统计信息及经济指标误差很大，这不仅严重影响了政府的决策，而且也动摇了“诚信”这块市场经济的基石。 二、“账外账”偷税成因分析 （一）追逐高额非法利益是 “账外账”偷税行为存在的根本原因。随着市场经济的发展， 经济主体日趋多元化， 一些不法纳税人为追逐个人经济利益最大化，能不缴税就不缴税，能少缴税就少缴税，而最简单方法就是设置“账外账”，一些企业负责人为了追逐企业经济利益最大化，不是通过改善管理、提高劳动生产率、降低成本来实现其目的，而是在税收上做文章，指使财务人员做假账，导致“账外账”偷逃税款现象屡见不鲜。 （二）对“账外账”偷税行为惩处不力在一定程度上助长了不法行为的发生。从近几年稽查情况来看， 税务部门对涉税违法行为的查处率及处罚率较低，案件处理的弹性大，无形中助长了“账外账”偷 税行为的发生。一是由于税务稽查选取稽查对象欠准确， 检查面较小，人员查账技能参差不齐， 办案手段有限，一般只能查出一些账面记录，难于发现深藏不露的 “账外账”；二是由于“账外账”行为比较隐蔽，多与现金交易， 销货不要开发票的营业收入不入账有关， 事后税务稽 查取证界定难， 要查证他们的偷税行为难度很大； 三是由于税务稽查 部门没有搜查权，对藏在暗处的“账外账”，一般要依靠群众举报提 供线索及公安部门协助， 才能取得内账等违法证据， 有限的执法手段 阻碍了“账外账”的有效查处；四是不少政府部门（税务部门也不例 外）都存在不愿行政复议、诉讼，担心行政复议更改原先处理决定、 行政诉讼败诉， 导致执法刚性不强； 五是由于移送涉嫌犯罪案件程序 要求严格、繁琐， 而且工作量及风险较大，因此有些税务机关宁愿采 取息事宁人的态度， 尽量避免涉税案件的移送， 导致对不法分子难以 起到应有的震慑效应。由于对“账外账”偷税行为惩处不力，诱使纳 税人抱着“查到了是你的，