上市公司管理舞弊审计研究——基于绿大地、蓝田股份案例分析.doc

PAGE PAGE 26 上市公司管理舞弊审计研究 ——基于绿大地、蓝田股份案例分析 摘要：近年来，证监会等监管部门查处了大量上市公司舞弊案件，上市公司管理舞弊现象成为倍受广大投资者关注的话题。由管理舞弊行为带来的审计失败与审计诉讼也对注册会计师提出了更高的要求。管理舞弊审计作为现代风险导向型审计的一个研究方向，重点研究注册会计师如何识别管理层舞弊动机、如何制定恰当的反舞弊审计策略。旨在尽可能地降低由管理舞弊带来的审计风险，以维护广大财务报表使用者权益、促进资本市场的稳健发展。本文将结合舞弊动因理论及相关舞弊案例，着重探讨了上市公司管理舞弊审计的审计理论及审计策略，并分别从宏观与微观角度对管理舞弊审计提出了发展建议。 关键词：管理舞弊审计风险审计策略 Research on Management Fraud Auditing In the case of Green-land Biological and Lantian Abstract: In recent years, the securities and futures commission and other regulators dealt with a lot of fraud cases of listed companies, management fraud cases become much investors’ focus on topic. Audit failure caused by management fraud and auditing procedure also puts forward higher requirements on certified public accountants. As a research direction of the modern risk oriented audit of certified public accountants, fraud auditing focuses on how to identify the management fraud motivation, how to establish the anti fraud strategy properly and how to reduce the audit risk. In order to safeguard the rights and interests of the users of the financial statements, fraud auditing will be helpful to promote the healthy development of the capital market. Combined with the fraud motivation theory and related fraud cases, this paper focuses on the audit theory in the stock market and fraud auditing strategy. And respectively from the macro and micro angle of management fraud auditing development Suggestions were put forward. Keywords: Management Fraud Audit risk Mode and procedure 一、绪论 （一）研究背景 近年来，证监会、中注协等监管部门查处大量上市公司舞弊案件，上市公司管理舞弊现象成为倍受广大投资者关注的话题。虽然监管部门不断加强监管力度、完善监管制度、提高舞弊成本，但是舞弊案件仍然层出不穷，舞弊手段则更加隐蔽多样。这种高发的管理舞弊案件已引起相关监管机构、证券投资者及财务理论研究界的极大重视。例如本文案例中，云南绿大地公司频繁更换财务总监及审计机构、擅自改变会计估计变更、公开披露信息，一系列的财务造假最终酿成苦果，对市场秩序、企业信誉及中小投资者利益造成重大冲击。 我们可以从企业内外部两方面对管理舞弊现状进行分析。从企业内部看，作为内部控制设计者、执行者的管理层能够凌驾于组织内部控制之上。加之内部治理水平不高、内部审计不到位，虚设的内部控制制度将沦为管理层舞弊的掩饰工具。经过对大量存在舞弊的财务报表的研究，美国反欺诈委员会发现，尽管上市公司管理层对内部控制进行了设计与执行，但仍然存在大量管理层逾越内部控制的现象[1]。从企业外部看，证监会对舞弊公司的处罚成本尚低，对注册会计师的惩罚也局限于民事责任。基于高管对正常薪酬外的利益追