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一、工业企业增值税的核算 3. 带包装销售货物的账务处理 （ 1 ）随同 出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳增值税。 会计处理： 借：应收账款等 　贷：其他业务收入 　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额） （ 2 ）逾期未退还包装物的押金（啤酒、黄酒以外的酒类除外） 借：其他应付款 　贷：其他业务收入 　　　应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 【提示】如果属于应税消费品还需编制如下分录： 借：税金及附加 　贷：应交税费 —— 应交消费税 4. 企业提供 服务，在向业主办理工程价款结算时，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”“应交 税费 — 应交增值税（销项税额）”等科目，企业向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点 的，应贷记“应交税费 — 待转销项税额”等科目，待增值税纳税义务发生时再转入“应交税费 — 应交增值税 （销项税额）”等科目；增值税纳税义务发生的时点早于企业向业主办理工程价款结算的，应借记“银行存款”等 科目，贷记“预收账款”和“应交税费 — 应交增值税（销项税额）”等科目。 二、工业企业消费税及其他税种的核算 1. 纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务、投资入股、支付代购手续费等也视为销售行 为。 计提应纳消费税额： 借：税金及附加 　贷：应交税费 —— 应交消费税 2. 自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费 税。 【 提示】上述纳税时计税价格： （1）同类消费品 （2）组成计税价格 会计分录： 借：生产成本等 　 贷：应交税费 —— 应交消费税 3. 包装物缴纳消费税的账务处理 对于出租、出借包装物逾期押金的会计处理（ 啤酒、黄酒以外的酒类除外） （ 1 ）取得押金时： 借：银行存款等 　 贷：其他应付款 （ 2 ）押金逾期时： 借：其他应付款 [ 含税 ] 　 贷：其他业务收入 　　　 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 借：税金及附加 　 贷：应交税费 —— 应交消费税 1 / 8 【延伸】如果是包装物已作价随 销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金逾期应当如何处 理？ 4. 委托 应税消费品缴纳消费税的账务处理 2 / 8 【提示】委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委 托 高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已 代收代缴的消费税。用于连续生产应税消费品的，属于可抵扣范围的，已纳 按规定准予抵扣。 商品流通企业的涉税核算 一、商品流通企业增值税的核算 （一）商业批发企业 1. 对商品流通企业在采购商品过程中发生的 费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品 的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 2. 商业批发企业销售商品增值税的账务处理 （ 1 ） 销售商品业务增值税的账务处理 借：银行存款等 　 贷：主营（其他）业务收入 　　　 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） （ 2 ）视同销售行为增值税的账务处理 ( 委托代销商品 ) 纳税义务发生时间为收到代销 转来代销 或收到全部或部分货款的当天；未收到代销 及货款的，为 发出代销商品满 180 天当天。 （二）商业零售企业 商业零售企业库存商品的核算采用“售价记账，实物负责制”。