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合并财务报表; 陈旭东： 云南财经大学会计学院副教授 云南财经大学司法鉴定中心副主任（司法会计鉴定人） 昆明烛光财务咨询有限公司首席会计顾问 云南省注协CPA《会计》特聘教师 中国会计学会资深会员 云南省司法鉴定人协会会员 云南省会计继续教育中心特聘教授 电话： 电邮：;第一节 合并范围和编制程序;二、合并范围的确定;（二）母公司和子公司的定义　　控制的一方称为母公司；被控制的一方称为子公司。　　或者说，母公司是指有一个或一个以上??公司的企业（或主体，下同）。子公司是指被母公司控制的企业。 ;三、控制标准的具体应用;（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况　　1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。　　2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。　　3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。　　4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，合并报表准则视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。 ;（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑　　在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。;（四）判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素　　原则：控制，即纳入合并。　　1.经营活动方面：母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。　　2.决策方面：母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。　　3.经济利益方面：母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。　　4.风险方面：母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。;四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围;需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，因此，应将其纳入合并财务报表的合并范围。;　●下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：　　1.已宣告被清理整顿的原子公司；　　2.已宣告破产的原子公司；　　3.母公司不能控制的其他被投资单位。;【例题1】下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（　）。　　A.甲公司 （W公司拥有其60%的股权）　　B.乙公司（甲公司拥有其55%的股权）　　C.丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其40%的股权）　　D.丁公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其40%的股权）　　E.戊公司（W公司拥有其50%的股权）;『正确答案』ABCD;（二）、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。;（三）、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。;对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，还应当首先根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。;（四）、计算合并财务报表各项目的合并金额 （五）、填列合并财务报表;第二节 调整分录的编制;（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司　　注意调整内容：1.会计政策；2.会计期间；3.公允价值　　其中，按公允价值进行调整的分录为：　　借：固定资产等　　　　贷：资本公积;对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨