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第一单元 法律制度 六、 纳税义务发生时间（★ ★ ★ ） （一）纳税人销售货物、提供应税劳务的纳税义务发生时间 纳税人销售货物或提供应税劳务，先开具 的，为开具 的当天。否则，按销售结算 方式的不同，具体为： 1.采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款 凭据的当天。 2.采取托收承付和委托 收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为 合同约定的收款日期当天，无 合同的或 者 合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大 型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或 合同约定的收款日期的当天。 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销 的代销 或者收到全部或者部分货款的当 天；未收到代销 及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 7.纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销货物、销售代销货物除外），为货物移送 的当天。 8.纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 （二）销售服务、无形资产、不动产的纳税义务发生时间（2017年调整） 1.销售服务、无形资产、不动产的 纳税义务发生时间通常为纳税人发生应税行为并 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具 的，为开具 的当天。 2.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款 的当天。 3.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所 转移的当天。 4.纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 【例题1•单选题】根据 法律制度的规定，下列关于 纳税义务发生时间的表述中， 不正确的是（ ）。（2015年） A.纳税人采取直接收款方式销售货物，为货物发出的当天 B.纳税人销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 C.纳税人采取委托 收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天 D.纳税人进口货物，为报关进口的当天 【 】A 【 】选项A：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出， 纳税义务发生时 间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 【例题2•单选题】2016年5月8 日，甲公司与乙公司签订了 电脑的合同，双方约定总价款 为80万元。6月3日，甲公司就80万元货款全额开具了 ，6月10日，甲公司收到乙 公司第一笔货款45万元，6月25日，甲公司收到乙公司第二笔货款35万元。根据 法律制度 的规定，甲公司 纳税义务发生时间为（ ）。 A.5月8 日 B.6月3日 C.6月10日 D.6月25日 【 】B 【 】销售货物或者提供应税劳务的，其 纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得 索取销售款凭据的当天；先开具 的，为开具 的当天。 七、 的纳税人（★） 1.根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同， 的纳税人可以分为一般纳 税人和小规模纳税人。 2.征税办法及 使用 （1）小规模纳税人采用 “简易办法”计算 应纳税额，一般不能自行开具 ，但可以到税务机关申请 。 （2）一般纳税人通常采用“一般计税方法”计算 应纳税额，可以依法使用 专 用 ；但一般纳税人也存在按简易办法计算缴纳