纳税筹划第4章消费税的税收筹划.ppt

第4章 消费税的税收筹划;纳税人的税收筹划 ;案例;企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：; （1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式???现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。 ;（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元×25%+5000万×2×0.5=10000万元；增值税20000万元×17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了 ;（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为25%，而药酒的消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 ;假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：20000×25%+5000×2×0.5=10000（万元） B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元） 合计应纳税款：10000+2500=12500（万元）;合并后应纳消费税款为： 25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：12500－2500=10000（万元） ;计税依据的税收筹划;销售额的确定 纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用 组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率） 销售数量的确定 ;计税依据的税收筹划 ;案例;直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额： 1400×1000×25%+12×1000×0.5=356 000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额： 1200×1000×25%+12×1000×0.5=306 000（元） 节约消费税额：356000－306 000=50 000（元） ;选择合理的加工方式 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。;在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。;案例：委托加工方式的税负 ;① A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税： （100+75）/（1－30%）×30%=75（万元） 应纳城建税及教育费附加:7.5万元 ;②???? A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：700×45%＋150×0.4×150－75=300(万元) 应纳城建税及教育费附加=300×（7%+3%）=30（万元） A厂税后利润：（700－100－75－75－95－300－30-7.5）×（1－33%）=11.725（万元） ;委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售 如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700万元;A厂支付受托方代收代扣消费税金：（100+170）/（1—45%）×45%+0.4×150=280.91(万元) 城建税及教育费附加:28.091万元 A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为： （700－100－170－280.91-28.091）×（1－33%）=80.99(万元) ;两种情况的比较 在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多69.265万元(80.99－11.725)。 而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方