国际征税权分配规则的二阶反思.docx

国际征税权分配规则是国际税收体系的基石，其萌芽于二十世纪二十年代，以经济忠诚理论为基础，将有权征税的国家划分为居住国与来源国，同时采用积极或消极所得二分法，将所得细分。根据不同类型的所得与税收管辖区之间的关联因素，在来源国与居住国之间分配征税权：对积极所得而言，来源国有权优先行使征税权，但须以在来源国设有常设机构为前提；对消极所得而言，居住国与来源国分享征税权，但居住国须承担消除国际重复征税的义务。这一分配规则主要体现在OECD发布的《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》（以下简称《OECD范本》）、联合国（UN）发布的《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》（以下简称《UN范