个人所得税非货币所得确认时点的制度检视.docx

一、引 言 作为个人所得税的征税客体，应税所得确认不但存在种类选择、范围划定的“空间维度”判断，而且存在时间维度上的选择。货币交易以现金进行，经济收益的外观形式和实质归属直观明确，但非货币交易中缺乏现金流要素作为判断税收负担能力的具体指标。故非货币收益存在可税性问题（张守文，2001）。将经济上的非货币“收益”确定为个人所得税上的应税收入，需要选择确认时点才能把理论上的可税对象纳入实在的构成要件。从定量角度，确认时点是影响计税依据的技术要素。从定性角度，时点的选择源于对征税客体性质的认识，是个人所得税合理性与正当性的根本反映。 无论是按次计征还是按时段计征，现行个人所得税均以“取得所得”作为确