第九章 国际税收法律制度.ppt

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第九章 国际税收法律制度 第一节 国际税法概述 一、 国际税法的产生和发展 (一) 国际税法的产生 (二) 国际税法的发展 1. 调整国际税收关系的法律规范不断充实和完善; 2. 国际税制改革的趋势方兴未艾; 3. 区域性税收一体化蓬勃发展,税收的国际协调正在扩大。 二、国际税法的概念和渊源 (一) 国际税法的概念及其基本特点 1.概念:国际税法是调整国家之间的税收分配关系,以及国家与跨国纳税人之间税收征收关系的国际法规范和国内法规范的总称,是主权国家相互间意志的协调反映。 2. 特点: (1)作为国际税收关系的主体之一的自然人和法人,只能是纳税主体,仅承担纳税义务,而且纳税人在两个或两个以上国家可能同时承担纳税义务,即具有双重纳税人的身份,故又称跨国纳税人。 (2)国际税收关系的客体是纳税人的跨国所得。 (3)国际税法的调整对象是国际经济活动中主权国家与跨国纳税人之间的税收征收关系,以及由此产生的有关主权国家之间的税收分配关系。 (二) 国际税法的渊源 1. 国际法:国际税收条约或协定、国际税收惯例等。 2. 国内法:各国的涉外税法,尤其是涉外所得税法。 第九章 国际税收法律制度 第二节 税收管辖权及其冲突的解决 一、 国家税收管辖权概述 (一) 税收管辖权的理论依据 (二) 税收管辖权的类型 1.居民税收管辖权:又称居住国税收管辖权,是指在国际税收中,国家根据纳税人在本国境内存在着税收居所这样的连结因素行使征税权力。它是属人原则在税法上的体现。 2.收入来源地税收管辖权:是指一国对跨国纳税人在该国领域范围内的所得课征税收的权力,它是属地原则在国际税法上的体现。 二、居民税收管辖权的行使 (一) 跨国纳税人居民身份的确定 1. 自然人居民身份的确认 (1) 住所标准 (2) 居所标准 (3) 国籍标准 2.法人居民身份的确认 (1) 法人注册成立地标准 (2) 法人实际管理和控制中心所在地标准 (3) 法人的总机构所在地标准 3.居民税收管辖权冲突的解决原则 (1) 自然人居民身份冲突的解决方法 (2) 法人居民身份冲突的解决方法 三、收入来源地税收管辖权的行使 (一) 所得来源地的认定 1. 营业所得 2. 股息 3. 利息 4. 动产租金和特许权使用费 5. 个人劳务所得 6. 不动产所得 (二) 收入来源地税收管辖权的行使原则 1. 对非居民纳税人营业所得的征税 2. 非居民纳税人投资所得的征税 3. 对非居民的个人劳务所得的征税 (1) 对非居民的跨国独立个人劳务所得的一般征税原则(固定基地原则) (2) 对非居民跨国非独立个人劳务所得的一般征税原则 4. 对非居民财产所得的征税 (1) 对非居民的跨国不动产所得的征税 (2) 对非居民的资本利得的征税 第九章 国际税收法律制度 第三节 国际双重征税 一、 国际双重征税概述 (一) 国际双重征税的概念 税收是对纳税义务人一定的征税对象所进行的实际课征。如果对某笔征税对象同时进行了两次或两次以上的课征,便称为双重征税或重复征税。 双重征税就其性质来说看,可以分为税制性双重征税、法律性双重征税和经济性双重征税等三种基本类型。 (二) 国际双重征税的产生原因 1. 法律性国际双重征税的产生原因 (1)纳税人收入的国际化以及各国所得税制的普及化是国际双重征税产生的重要原因; (2)各国税收管辖权的剧烈冲突是导致国际双重征税的另一个重要原因。 国家间税收管辖权的冲突,主要有以下表现: (1) 居民税收管辖权之间的冲突 (2) 居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权之间的冲突 (3) 收入来源地国税收管辖权之间的冲突 2. 经济性国际双重征税的产生原因 经济性的双重征税,又称重叠征税,通常是指对两个不同的纳税人就同一项所得或财产的重复征税。经济性双重征税主要发生在公司和股东之间。 经济性的双重征税主要表现在: (1) 对公司利润和股息的征税 (2) 对财产与股权财产的征税 二 法律性国际双重征税的解决方法 (一) 运用冲突规范解决法律性国际双重征税 1. 单边冲突规范的解决方式:体现在国际税收协定中 2. 双边冲突规范的解决方式 (二) 免税法 免税法,又称豁免法,是指居住国政府对本国居民来源于境外的所得或财产免予征税。 (1) 全额免税法: (2) 累进免税法: (三) 扣除法 扣除法,是指居住国政府对居民纳税人因国外所得而向来源地国缴纳的所得税款,允许作为扣除项目从应税所得额中扣除,就其余额适用相应的税率计算应纳税额。 (四) 抵免法 1. 抵免法的概念及其基本类型 抵免法,又称外国税收抵免,是指居住国政府按本国居民纳税人在世界范

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