出口货物退免税概念.pptVIP

第三十一页，共八十五页。 2、委托加工收回后出口货物应退增值税计算： 按原材料的退税率和加工费的退税率分别计算应退增值税。 应退增值税=原材料金额×原材料退税率+加工费金额×退税率 第三十二页，共八十五页。 外贸公司从增值税小规模纳税人购进由税务机关代开增值税专用发票的出口货物，若取得的增值税专用发票上注明的征收率低于出口货物对应的退税率的，按增值税专用发票上注明的征收率计算退税；若取得的增值税专用发票上注明的征收率高于出口货物对应的退税率的，则按出口货物对应的退税率计算退税。 第三十三页，共八十五页。 （三）生产企业出口货物“免、抵、退”税计算 1、当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期进项税额—当期免抵退税不得免征和抵扣税额）—上期留抵税额。 第三十四页，共八十五页。 2、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价（当月出口）×外汇人民币牌价×（出口货物征税率—出口货物退税率） 第三十五页，共八十五页。 3、免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价（单证齐全）×外汇人民币牌价×出口货物退税率 第三十六页，共八十五页。 4、当期应退税额和免抵税额的计算。 ①如当期期末留抵税额≦当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额 ②如当期期末留抵税额≧当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 第三十七页，共八十五页。 六、出口货物退（免）税的会计处理 第三十八页，共八十五页。 （一）出口货物退（免）税主要涉税科目设置 第三十九页，共八十五页。 1、“应交税金—应交增值税”科目的核算内容 借方项目： ①进项税额 ②已交税金 ③出口抵减内销产品应纳税额 反映出口企业销售货物后，按规定退税率计算出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 借：本科目 贷：应交税费—应交增值税—出口退税 ④转出未交增值税 第四十页，共八十五页。 贷方项目： ①销项税额 ②出口退税 记载出口企业出口的货物，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税。 ③进项税额转出 按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，借记：营业业务成本，贷记本科目。 2、“主营业务收入”科目 3、“主营业务成本”科目 第四十一页，共八十五页。 4、费用科目 与企业出口相关的费用包括国内费用和国外费用。 ①国内费用 国内费用一般包括：内陆运费、报检费、保管费、核销费、快递费等。国内费用通过“销售费用”科目核算。 ②国外费用 国外费用一般包括：海运费、国外保险费、佣金等。国外费用的核算因企业出口收入计价方法不同而采用不同的处理方法。 第四十二页，共八十五页。 当出口企业出口销售收入采用到岸价（CIF价）入账时，支付的国外费用应冲减主营业务收入。 当出口企业出口销售收入采用离岸价（FOB价）入账时，支付的国外费用在往来账中记账。 第四十三页，共八十五页。 5、其他应收款科目 “其他应收款—应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退税的税款。申报时：借记“其他应收款—应收出口退税”，贷记“应交税费—应交增值税—出口退税”。收到退税款时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款—应收出口退税”，期末未借方余额，反映尚未收到的应退税款。 第四十四页，共八十五页。 （二）出口货物退（免）税会计处理 第四十五页，共八十五页。 出口货物应退增值税的计算与会计处理 1、收购出口商品的核算与会计处理 ①送货制（货和票都到） ②提货制（票到货未到） ③货