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甲供材税务处理 PAGE PAGE 3 税设备仍然要缴纳营业税。 “财税〔2003〕16号文”对免税的建筑工程设备进行了界定，并明确规定免税设备的具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 一般说来，免税设备包括电梯、各种电机、风机、制冷机组、空调机组、空调器、冷却器、各类风机、除尘设备、风机盘管等。 （2）其他设备 凡是不属于主管税务机关确定的免税设备范围的建筑工程设备，这一部分设备无论是甲方购买还是乙方购买均应该缴纳建筑工程营业税。这一部分设备主要包括土建工程的电线电缆、管道工程中公称直径300毫米以下的阀门、电动阀门等。 具体材料与设备划分按省局2012第1号公告执行。 （二） 甲供材料的会计处理 〔案例〕甲房地产开发公司，2011年8月开发建设电梯公寓8栋，建筑面积5万平方米。甲方将该工程发包给乙施工企业总承包，合同约定： 1、工程总造价2.5亿元（包括甲供材料设备）； 2、工程结算总额应该扣除甲供材料设备金额； 3、甲供材料情况如下： （1）钢材、水泥、商品混凝土3000万元 （2）电梯500万元 （3）铝合金门窗500万元 1、甲方的会计处理 甲方的会计处理有两种：其一，甲方直接将甲供材料计入开发成本；其二，甲供材料价款与施工单位结算，抵作工程进度款。 第一种方式 （1）以银行存款购入材料设备 4000万元 借：原材料――库存材料设备 4000万元 贷：银行存款 4000万元 （2） 材料设备已经用于该工程，将材料设备计入开发成本 借：开发成本――建筑安装工程费 4000万元 贷：原材料――库存材料设备 4000万元 第二种方式 （1） 以银行存款购入材料设备4000万元 借：原材料――库存材料设备 4000万元 贷：银行存款 4000万元 （2）甲供钢材、水泥、商品混凝土，施工单位已经领用，其价款抵作工程进度款。 借：预付账款――乙施工企业 3000万元 贷：原材料――库存材料设备 3000万元 （3） 将电梯设备以及装饰材料用于该工程，其成本直接计入开发成本。 借：开发成本――建筑安装工程费 1000万元 贷：原材料――库存材料设备 1000万元 2、乙方的会计处理 第一种方式 甲方将甲供材料（钢材、水泥、商品混凝土、电梯、铝合金门窗）金额直接计入开发成本，乙方无法进行帐务处理，仅仅是对收料情况作备查登记。 第二种方式 （1）甲供钢材、水泥、商品混凝土3000万元，施工单位已经验收入库，甲方凭《甲供材料结算单》（购买发票已在甲方入帐，甲方也不再开具发票）以及《材料验收单》，将其价款抵作工程进度款。 借：原材料――库存材料设备 3000万元 贷：预收账款――甲房地产公司 3000万元 （2）乙方将甲供材料（钢材等）3000万元用于该工程项目，按照领料记录，计入工程成本。 借：工程施工――材料费 3000万元 贷：原材料――库存材料设备 3000万元 （3）甲方购买的电梯设备以及装饰材料用于该工程，其成本甲方已经直接计入开发成本，乙方无法进行帐务处理，仅仅是对收料情况作备查登记。 （三） 甲供材料的税务处理 甲供材料的税务处理问题与会计处理一样，涉及甲乙双方，稍有处理不当均存在较大涉税风险。 1、乙方的税务处理 （1）营业税 修订后的《营业税暂行条例实施细则》第十六条明确规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 从上述可见，修订前后对建筑业征收营业税的指导思想没有发生变化。即建筑工程无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 但是，新规定对建筑业营业税作出了三个例外的规定，需要引起我们纳税人的高度重视。也就是说，在下列三种情况下营业税是有节税空间的。 1) 提供建筑业劳务的同时销售自产货物 按照《国家税务总局公告2011年第23号》（关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告）规定精神，纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为（如：自产自销钢结构同时提供其安装），可以就其提供的增值税劳务与建筑业劳务金额分别缴纳增值税与营业税，这样就解决了过去存在的重复缴纳流转税的问题。 2）建筑装饰劳务 按照《营业税暂行条例实施细则》第十六条的规定，纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。 也就是