投资金融金融资产贷款和应收款项.pptVIP

2）持有至到期投资重分类的会计处理 (1).因持有意图或能力发生改变时，持有至到期投资重分类的会计处理 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 第六十二页，共九十六页。 进行账务处理时，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——投资成本、利息调整、应计利息”，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 第六十三页，共九十六页。 (2).部分出售或重分类的金额较大时，持有至到期投资重分类的会计处理 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 第六十四页，共九十六页。 重分类日，该投资剩余部分的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。进行账务处理时，应在重分类日按该项持有至到期投资剩余部分的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目; 第六十五页，共九十六页。 已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——投资成本、利息调整、应计利息”，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 第六十六页，共九十六页。 3.4 贷款和应收款项 贷款(loan)和应收款项(Accounts Receivable)是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 第六十七页，共九十六页。 1.贷款和应收款项概述 划分为贷款和应收款项需要满足3个基本条件：活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定、非衍生金融资产。 但是，企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项： ①准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产； 第六十八页，共九十六页。 (2).有能力持有至到期 即企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： ①没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期； 第三十页，共九十六页。 ②受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期； ③其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 第三十一页，共九十六页。 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 第三十二页，共九十六页。 (3)到期日固定、回收金额固定或可确定，即相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量，包括投资利息和本金等的金额和时间等。 第三十三页，共九十六页。 因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。其次，由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。 第三十四页，共九十六页。 (4)非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资；购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。 第三十五页，共九十六页。 另外，持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。 第三十六页，共九十六页。 2).不应划分为持有至到期投资的情形 根据企业会计准则，下列金融资产不应划分为持有至到期投资 ： ①初始确认时被指定为交易性非衍生金融资产； ②初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； ③符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。 第三十七页，共九十六页。 3）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资，即企业持有的全部至到期投资，在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类