电大会计本科高级财务会计案例.docx

案例一 交易性远期外汇合同业务处理案例 　　案例资料：甲公司出于投机目的，2021年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1 000 000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表： 日期 即期汇率 60天远期汇率 30天远期汇率 6月1日 R6．32/$1 R6．35/$1 6月30日 R6．36/$1 R6．38/$1 7月30日 R6．37/$1 　　【要求】 　　根据相关资料作远期外汇合同业务处理。 结合以上案例分析，对本案例进行解答 　　（1）6月1日签订远期外汇合同 　　无需做账务处理，只在备查账做记录。 　　（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，（6.38-6.35）×1 000 000=30 000元（收益）。6月30日,该合同的公允价值调整为30 000元。会计处理如下： 　　借：衍生工具——远期外汇合同30 000 　　贷：公允价值变动损益30 000 　　（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6．37/$1。甲企业按R6．35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6．37/$1卖出100万美元。从而最终实现20 000元的收益。 　　会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。 　　（6.38-6.37）×1 000 000 = 10 000 　　借：公允价值变动损益10 000 　　贷：衍生工具——远期外汇合同10 000 　　按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。 　　借：银行存款（6.37×1 000 000）6 370 000 　　贷：银行存款（6.35×1000 000）6 350 000 　　衍生工具——远期外汇合同20 000 　　同时：公允价值变动损益=30 000 – 10 000 =20 000(收益) 　　借：公允价值变动损益20 000 　　贷：投资收益20 000 案例二 股指期货业务会计处理案例 　　案例资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，2021年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。 　　【要求】 　　根据所给资料，编制甲公司期权合同会计处理。 案例解答 　　结合以上案例分析，对本案例进行解答 　　（1）6月29日开仓时， 　　交纳保证金（4 365×100×8%）=34 920元， 　　交纳手续费（4 365×100×0．0003）= 130.95元。 　　会计分录如下： 　　借：衍生工具----股指期货合同34 920 　　贷：银行存款34 920 　　借：财务费用130.95 　　贷：银行存款130.95 　　（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。亏损额：4 365×1%×100=4 365元 　　补交额：4 365×99%×100×8% -（34 920 - 4 365）=4 015.80 　　借：公允价值变动损益4 365 　　贷：衍生工具----股指期货合同4 365 　　借：衍生工具----股指期货合同4 015.80 　　贷：银行存款4 015.80 　　在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指期货合同”账户借方余额 　　=34 920 – 4 365 + 4 015.8 =34 570.8元 　　为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。 　　（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费 　　平仓金额 = 4 365×99%×100 = 432 135 　　手续费金额为=（4 365×99%×100×0.0003）=129.64。 　　借：银行存款432 135 　　贷：衍生工具----股指期货合同432 135 　　借：财务费用129.64 　　贷：银行存款129.64 　　（4）平仓损益结转 　　借：投资收益4 365 　　贷：公允价值变动损益4 365 案例三 看涨期权合同业务的会计处理案例案例资料：甲公司2021年6月5日购买A公司的股票，其市价为每股72元。甲公司看好该公司的发展前景，预料其股票价格会升至100元以上，他就以每股75元的价格购买了20万股，期限3个月，甲公司为取得上述期权支付期权费200 000元。2021年6月30日（公司报告日），上述股票的市价上涨至每股84元，期权合同的公允价值也涨至260 000元。Ａ公司2021年8月18日该种股票的市价为每股95元，而期权合同的公允价值为320 000元。 　　甲公司估计期权价格涨至2021年8月18日的340 000元后不会再有继续上涨