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关税的征收依据——海关税则 海关税则又称关税税则。这是一国海关征收关税的依据，是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税、免税商品、以及禁止进出口的商品加以系统分类的一览表。 海关税则的两部分:海关课征关税的规章条例、商品分类及关税税率表（目前使用H·S） 单式税则和复式税则 第五十页，共一百零六页。 单式税则和复式税则 单式税则是对每一种应税商品不论产自何地，一个税目下只有一个税率。其特点是无差别待遇，但也因此无法在必要时利用关税税则制度对外实行区别对待的政策，或争取关税上的优惠，降低了关税的综合功能。 第五十一页，共一百零六页。 单式税则和复式税则 复式税则是一个税目设立两个或两个以上的税率，对来自不同国家的进口商品使用不同的税率。其特点是歧视性，便于充分发挥关税的综合作用，体现外贸政策的差别，目前世界上多数国家继续实行此税则。 复式税则大致有四种:普通税率；最惠国税；普惠制税率；特惠关税 第五十二页，共一百零六页。 关税和征收方法 从量税 从价税 混合税 选择税 第五十三页，共一百零六页。 从量税 从量税的优点：手续简便，无须审查货物的规格、价格和品质，可以节约征税成本和费用；进口价格下跌时，关税仍保持一定水平，因而不影响保护作用；可防止进口商谎报进口价格。 从量税的缺点：对等级、品质、价格不同的货物按同一税率征收，税负不合理；税率固定，没有弹性，税额不随物价涨落而变化，失去了市场价格机能。当物价下跌时，保护作用↑；当物价上涨时，保护作用↓。具有累退税的特点，进口价格越高，其税负相对越轻。 第五十四页，共一百零六页。 从价税 从价税：按进口商品价格为标准计征的关税。其税率表现为货物价格的百分率。 优点：税负合理：按商品价格征税，价格高的纳税高，反之则反；税额随物价涨落而增减。纳税人的负担按比例变化。 其缺点：估价繁难：需专门人才能胜任，费用、成本高；调节作用弱，保护性差。税额随物价涨落而增减，对物价不能产生调节作用；保护作用不足：当国外市场价格↑时，国内产业保护压力↓，但实际进口税额随物价↑而↑；当国外市场价格↓时，国内保护压力↑，但实际进口税额则随物价↓而↓。 第五十五页，共一百零六页。 完税价格 完税价格是从价税的一个关键问题，完税价格是经海关审定作为计征关税依据的货物价格。 完税价格大致有三种：CIF、FOB、法定价格或进口国法定价格。 现在多数国家采用正常价格为完税价格，即在正常贸易过程中，充分竞争条件下，某一商品的成交价格。如果发票价格与正常价格一致，即以发票价格为依据征税；如果发票价格低于正常价格，则以海关估价为依据。 第五十六页，共一百零六页。 所谓海关估价(Customs Value) 是指海关申报后，海关按本国关税法令规定的内容审查，估定其完税价格。 由于各国海关估价规定的内容不一，有的国家因此提高进口关税，形成一种非关税壁垒。 第五十七页，共一百零六页。 混合税 混合税又称复合税，即对同一种的同时采用从量、从价两种标准征收关税。 方法：从量税为主+从价税；从价税为主+从量税 混合税的好处：使税负适度。当物价上涨时，所征税额比单一从量税多；当物价下降时，所征税比单一从价税多，增强了关税的保护程度。 混合税缺点：手续繁杂，成本费用高，从量税与从价税的比例难以确定。 第五十八页，共一百零六页。 选择税 指对同一物品同时规定从价税和从量税两种税率。征税时选择税额较高的一种征收。通常，当进口产品物价上涨时，选择从价税，当进口产品物价下降时，选择从量税。 选择税的优点：可以根据不同时期经济条件的变化、政府征收关税目的及国别政策进行选择，具有灵活性。 选择税的缺点：征税标准经常变化，易引起争议。 第五十九页，共一百零六页。 关税的经济效应 消费效应 生产效应 贸易效应 收入再分配效应 贸易条件效应（大国） 第六十页，共一百零六页。 第六十一页，共一百零六页。 关税结构和有效保护 对一种最终产品征收进口关税，不但保护了该进口竞争商品的生产行业，而且保护了为这个行业提供原材料等投入的其他行业。另一方面，进口竞争(即进口替代)行业中的企业，不但受到对进口商品征收关税的影响，而且还要受到对所使用的原材料等中间投入品征收的关税的影响。这就产生要研究关税结构。对最终产品的进口的税率，显示的是对同类进口竞争商品提供的名义保护率，而一整套关税结构的综合效果，才表明对某一最终产品国内生产者提供的实际保护或有效保护率。 第六十二页，共一百零六页。 有效保护率 指征收关税后使受保护行业每单位最终产品附加价值增加的百分比 有效保护率g =(V’-V)/V V—征收关税后最终产品的增加值 V —征收关税前最终产品的增加值 例子：见书P234 第六