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折算风险（Translation Risk） 会计期末，企业所有外币账户余额按期末汇率进行调整，折算为记账本位币后与原来账面金额之间产生差异，由此给企业带来损失的风险。 经济风险（Economic Risk） 公司的股票市场价值由于汇率变动而出现下降的风险。 第三十页，共八十三页。 三、汇兑损益 1.汇兑损益：企业发生的外币业务折合为记账本位币时由于汇率不同而产生的差异额。 ●产生原因： (1)同一项目在不同时间使用的汇率不同 (2)不同项目在相同时间使用的汇率不同 第三十一页，共八十三页。 汇兑损益 交易外币汇兑损益： 在发生以外币计价 的业务时，因收回债权或偿付债务、期末 账户余额调整而产生的汇兑损益。 兑换外币汇兑损益： 当以一种货币实际交换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的损益。 报表折算汇兑损益： 集团公司将以不同货币编制的报表折算为记账本位币时所产生的损益。 2.汇兑损益的分类 第三十二页，共八十三页。 汇兑损益 已实现的汇兑损益： 产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。 未实现的汇兑损益： 产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。 第三十三页，共八十三页。 汇兑损益的分类 汇兑损益 兑换外币汇兑损益 交易外币汇兑损益 报表折算汇兑损益 交易日和结算日在同一期间 交易日和结算日在不同期间 已实现的 汇兑损益 未实现的 汇兑损益 第三十四页，共八十三页。 3.汇兑损益的处理 1.外币货币性项目：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或负债。 (１)外币库存现金、外币银行存款账户 (２)以外币结算的债权项目 （应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款等） 第三十五页，共八十三页。 (３)以外币结算的债务项目 （短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、长期借款、长期应付款等） 报表日用即期汇率折算，产生的汇兑损益计入当期损益 第三十六页，共八十三页。 3.汇兑损益的处理 2. 外币非货币性项目：外币货币性项目以外的项目（不设置外币账户核算）。包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、收入、费用、所有者权益等。 （1）以历史成本计量的，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑损益； 第三十七页，共八十三页。 （2）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期汇率，折算后产生的汇兑损益计入当期损益。 货币性项目：设置外币账户核算 非货币性项目：不设置外币账户核算 第三十八页，共八十三页。 一、外币业务核算的两种观点 1.单项交易观 (单笔业务, 一笔交易观点) 2.两项交易观★ 第二节 外币业务的会计处理 第三十九页，共八十三页。 1.单项交易观点 (1)定义 该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理. 购货 付款 (一笔业务) 销货 收款 (一笔业务) 两个环节合为一笔业务,称为单项交易 第四十页，共八十三页。 1.单项交易观点 (2)单项交易的会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算日,同一外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益,而直接调整购货成本或销货收入. 不能反应外币交易的风险 第四十一页，共八十三页。 2.两项交易观点 (1)定义:将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为两项会计业务处理. 购货 付款 (两笔业务) 销货 收款 (两笔业务) 两个环节分为两笔业务,称为两项交易 第四十二页，共八十三页。 2.两项交易观点 (2)两项交易的会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算日,外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益,而不调整购货成本或销货收入. 第四十三页，共八十三页。 二、外币业务的记账方法 （一）外汇统账制 ★ 又称本币记账法，是指企业发生外币业务时，将外币按一定汇率折算为记账本位币的一种方法。 日常核算均立即折算为记账本位币，除外币兑换业务外，不确认汇兑损益； 资产负债表日再将各外币账户的月末余额按月末汇率重新折合为记账本位币，与原账面余额的差额确认为汇兑损益。 第四十四页，共八十三页。 （二）外汇分账制 又称原币记账法，是指企业发生外币业务时，直接按原币记账，不必按一定汇率折算为记账本位币的一种方法。 日常核算以原币种记账（可以采用