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8.2.2 外币业务的记账方法 1) 记录外币的成本法 记录外币的成本法是指按交易发生时的即期汇率将外币折算为本国货币的金额入账的一种方法。 (1) 外币汇兑会计处理 (2) 购货及销货的外币业务账务处理 (3) 接受外币投资账务处理 (4) 期末汇兑损益的计算及其账务处理 第一百二十六页，共二百零五页。 2) 记录外币的标准汇率法 标准汇率法指外币在入账时均按标准汇率记录而外币业务发生时即期汇率与标准汇率的差额立即计入外汇汇兑损益的方法。若标准汇率发生变动时，应在月末进行调整。 第一百二十七页，共二百零五页。 8.3 外币交易的会计处理 8.3.1 外币交易与功能性货币 1) 外币交易 外币交易是指以外币计量的交易。外币交易可以有多种多样的形式。 2) 功能性货币 对外币交易要进行双重计量和反映，即除了按交易中实际使用的外币（原币）计量和反映外，还要折算出该外币的本国货币等值，以作为会计上的单一的计量尺度。 我国会计界将作为单一计量尺度的货币称为“记账本位币”。西方会计界将这一单一的计量尺度称为“功能性货币”。 第一百二十八页，共二百零五页。 8.3.2 外币交易会计处理的基本方法 1) 单一交易观点 单一交易观点，是指将销售或购货及随后的账款结算视为一项单一的交易，而销售或购货及随后的账款结算则被认为是这一单一的交易的两个阶段。在这种观点下，汇率变动的影响应处理为原先入账的主营业务收入或购货成本的调整，也就是说，对以外币标价的购销交易，必须在结算后才算完成，按功能性货币计量的主营业务收入和购货成本最终应取决于结算日的汇率。 2) 两项交易观点 两项交易观点，亦称两笔业务交易观点，是指将交易的发生作为交易完成的标志，即将交易的发生和随后货款的结算看作两项交易。在这种观点下，购货成本或主营业务收入均按交易发生时的汇率将外币金额折算成功能性货币确定下来，而与以后货款的结算无关。在交易中形成的应收或应付外币账款将承受汇率变动的风险，也就是说，确认的主营业务收入或购货成本取决于销售或购货发生日的汇率。 第一百二十九页，共二百零五页。 8.4 外币会计报表折算 8.4.1 外币会计报表折算方法 根据外币会计报表折算目的的不同，其折算方法也各不相同。从目前世界各国外币会计报表折算的情况来看，所采用的外币会计报表折算方法基本上可以划分为单一汇率法和多种汇率法两大类。单一汇率法主要是现行汇率法；多种汇率法主要包括流动与非流动法、货币与非货币法，以及时态法等三种折算方法。 第一百三十页，共二百零五页。 (1) 现行汇率法 现行汇率法(current rate method)也称期末汇率法，是最早出现的一种方法。 (2)流动与非流动法 流动与非流动法（current-noncurrent method）于20世纪30年代早期在美国已被一般地接受，是广泛使用过的一种外币会计报表折算方法。它将资产负债表的项目按照流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两大类，分别具体情况采用不同的汇率进行折算。对于流动项目类的资产和负债项目，按照原来入账的历史汇率折算；对于所有者权益项目，其中的实收资本、资本公积等按照历史汇率进行折算。对于收益表中的各个项目，除了固定资产折旧和摊销费用项目均按照当期相关资产入账时的汇率折算外，其他收入和费用项目均按照当期的平均汇率进行折算。 第一百三十一页，共二百零五页。 (3) 货币与非货币法 货币与非货币法（monetary-nonmonetary method）由Samuel Hepworth于1960年第一次提出，并得到了全美会计师协会（The National Association of Accountants）的支持。 其基本内容是：将资产负债表所有项目划分为货币性项目和非货币性项目两大类，其中货币性项目包括货币性资产和货币性负债。货币性资产是指以货币形态存在的各项资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等金额固定的长短期债权。货币性负债是指以货币形态存在的各项负债，包括应付账款、应付票据、长期借款等金额固定的各项负债。除货币性项目以外的其他项目都是非货币性项目。 第一百三十二页，共二百零五页。 (4) 时态法 时态法（temporal method）由Leonard Loren