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审计重要性和审计风险会计学第1页/共25页第一节 重要性的概念 一、重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报(包含漏报)单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。第2页/共25页1.角度：站在财务报表使用者的角度2.环境：与具体环境相关3.对象：针对财务报表而言4.判断：需要运用职业判断5.严重程度：数量和性质第3页/共25页关于重要性的下列说法中，正确的有（ ）。 A.重要性的判断不能从注会的角度来考虑 B.重要性的判断应从注会的需要来考虑 C.重要性是注会运用专业判断得来的 D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的第4页/共25页二、重要性的量化 重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解 。 1.两个层次财务报表层次各类交易、账户余额、列报认定层次 （即可容忍错报 ）第5页/共25页 2.考虑因素 ①审计经验 ②有关法规 ③经营规模及业务性质 ④内控与审计风险的评估结果 ⑤报表项目的性质及关系 ⑥报表项目的金额及波动 3.重要性水平的确定 a.基础：总资产、净资产、 营业收入、净利润财务报表层 b.方法：固定比率和变动比率重要性水平 c.选取：选取同一期间各财务报表 的确定 重要性水平低的 d.目的：确定审计报告的类型第6页/共25页第7页/共25页 例某会计师对某股份有限公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额，如下表所示（单位：万元）试确定2008年度财务报表层次的重要性水平。判断基础资产总额净资产营业收入净利润金 额180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%第8页/共25页判断基础金 额固定比率乘 积资产总额180,0000.5%900净资产88,0001% 880营业收入 240,0000.5%1200净利润24,1205%1206认定层重要性水平的确定 a.原则：成本效益原则 ①账户或交易项目的性质及错误或漏报 发生的可能性； ②账户或交易项目的审计难易程度； ③项目受关注的程度； ④认定层重要性水平与财务报表层重要性 水平的关系。 c.方法：分配、不分配 都需要职业判断 d.基础：资产负债表 b.因素 第9页/共25页2.实施阶段：进一步调整重要性水平3.报告阶段：将其与错报比较出具报告第10页/共25页第二节重要性水平的应用1.计划阶段：评估确定重要性水平一、计划阶段：评估确定重要性水平 （一）考虑因素： 1.对被审计单位及其环境的了解； 2.审计的目标，包括特定报告要求； 3.财务报表各项目的性质及其相互关系； 4.财务报表项目的金额及其波动幅度。 （二）两个层次：财务报表层和认定层第11页/共25页第12页/共25页二、实施阶段：进一步调整若需调低重要性水平，采取方法： 1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； 2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。第13页/共25页 在确定计划实施的审计程序后，如果C注会决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（ ）。（07年）A．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险B．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C．如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D．通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险三、报告阶段：评价错报的影响 汇总尚未更正错报 = 已识别错报C + 推断误差 A：汇总尚未更正错报 B：重要性水平 (1)若AB无保留意见审计报告(2)若AB扩大审计程序的范围 或要求管理层调整 非无?若C接近B追加审计程序的范围 保留 或要求管理层调整 意见第14页/共25页 应收账款总额为300万元，重要性水平为2万元，根据销售收款循环的内部控制和固有风险，决定对应收账款总额300万中抽取50%的样本进行审计。(1)发现0.1万错报 总体0.2万错报 总体合理(2) 0.95万错报 总体1.9万错报 追加程序或调整(3) 1.2万错报 总体2.4万错报 扩大程序或调整 第15页/共25页第16页/共25页下列有关重要性的表述中错误的是（ ）(07)A 在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C 如果已识别但尚未更正的错