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天丰节能财务造假问题分析 郑州商学院本科毕业论文 在记账凭证等相关信息上。能够使用的造假方法也有很多，可以进行伪造，还可 以对会计文件进行修改，或者是故意使用错误的会计方法，还有可以对会计政策 屡次进行错误解读等，在对外财务报告中表达的还是作为捏造对象的会计数据。 （二）财务造假相关理论.造假冰山理论 冰山理论起源于心理学者弗洛德1895年提倡的哲学理论，之后由加拿大的 罗伯特教授和美国的博洛格纳教授整理，作为适用于经营学的造假冰山理论。这 一理论通过形象的比喻把造假行为形容成为一座冰山，而把我们可以发现的公司 的各种问题比喻为冰山上能看见的局部，这些问题不仅包括公司的治理结构，经 营方针方面的问题也包含在内。这些能看到的局部像冰山能看到的局部一样只是 一小局部；而更严重的是海面下隐藏的局部。具体地说，包括造假者的行为和态 度等不容易被发现的地方。在分析一家公司的经营状况时，不能只看该公司的内 部控制是否有效以及公司的权力支配是否合理；比起公司健全的结构，更应该关 心公司的潜在价值和态度，分析公司的经营业绩是否存在因为压力而与公司理念 背道而驰的行为。因此，个人化的造假行动要比集体化的行为更要引起注意。 .造假三角理论 该理论认为企业造假行为是受到了三方面的威胁产生的，这些威胁可以是压 力，还可以是机会，除此之外，还可以是自我合理化，必须以上三种威胁同时存 在，企业的造假行为才能成立。 .造1段GONE理论 GONE是四个词语的组合，包括贪婪，还有机会，需要也是其中之一，除此 之外，还有暴露。这四方面的内容能够影响企业财务造假风险程度，也就是说造 假的人只要心存贪念，有适合的机会能够满足自己的愿望，并且认为被发现的可 能性极小时，就会实施造假行为。其中，贪婪和需要因素是从企业角度分析财务 造假现象的内在因素；机会和暴露因子来源于公司的外部环境，用以揭示财务造 假风险，是外部因素。 郑州商学院本科毕业论文 （1）这里所说的贪婪，并不是通常意义上的贪婪，这里已经把它的含义进 行了拓展，用来反映造假者的道德水平。通过贪婪因素不仅能反映了造假者的道 德水平，他的价值观也能得到很好地表达，这种观念会使造假者为自己的行为找 到合理的借口。这个要素更深刻地解释了造假三角理论中的借口因素。企业为了 隐瞒造假行为，会使用各种各样的利益，把不正当的行为正当化，但是无论有多 么正当化的理由，都来源于贪欲的本质。包括个体的核心价值观念。思想道德情 操等。 （2）机会因子。主要指进行实际造假操作的主体在适当的时机选择，可以 防止因造假而受到的惩罚。一般来说，这样的机会因子越多，企业造假行为的可 能性就越高。主要分为公司内部和外部社会政策环境等有利于财务造假的风险和 漏洞。 内因是指公司的组织结构、经营环境、管制环境、股权结构和各种制度的结 合等统属于公司的内部环境。因为公司的大局部股份集中在一人或者几个股东身 上，由于对管理层的限制不严格，或者没有进行资金审查等必要的监督情况，会 大大增加造假的适宜环境。 外因是指公司所处的外部环境，包括宏观经济形势、政策利指导方针、法律 监督、严格的审计机构审计的财务报表，保荐机构在审计过程中的意见以及相关 的政府行政管理部门等。如果这些主体忽视了监督的重要性，不能履行自己的职 责，公司就会有造假的机会，本钱也会大幅下降，特别是监察机关有最终审计公 司财务报表的义务，如果这条防线被破坏，就会给企业提供必要的空间来进行造 假。目前，我国对监察机关的选择，主要通过选任来实现，作为监督公司的部门， 如果和公司联合进行造假，那么后果将极其严重，对公司进行有效监督的审计阵 地将会失守。此外，想要把公司财务造假的各种行为发生的可能性降到最低，还 必须做好二项工作，一是使政府的监督管理职能发挥它应有的作用；二是建立完 善的法律体系。 （3）需要因子从另外一个角度来进行分析也可以称为动机因子。主要是指 企业实施这种造假行为的根源，能够表达出企业一些无理要求，想要彻底消除企 业的造假行为，而需要因子是直接控制的最有效的路径。在上市的企业中，有必 要稳定公司的股票价格，扩大影响力，增加股票，防止暴露在第一位。由于这样郑州商学院本科毕业论文 的需求，公司的财务造假有持续进行的特点。特别是在金融危机中的企业，为了 尽早摆脱困境，大多会选择伪造的财务状况，接受资金注入。 （4）暴露因子。该因素主要包括两个方面：第一，造假行为有被发现的可 能性；第二，发现企业的造假行为时，对于造假行为受到的惩罚轻重。当发现造 假行为的可能性非常低，即使被发现但所受的处分比拟轻微，企业将很有可能实 行造假行为。 .造假风险因子理论 学者们对GONE理论进行了进一步的分析，进而提出了风险因子理论。风 险因子理论从二个不同的角度对造假因素进行分析，既可以从组织的角度