本期盈余与预算结余差异调节表编制实例探.pdfVIP

本期盈余与预算结余差异调节表编制实例探究 黄平 摘要：以某县级公立医院本期盈余与预算结余调节表编制实例，通过其在执行《政府 会计制度》过程中对“平行记账”业务判断、确认时点以及差异调节过程中出现的难点，反 映出《政府会计制度》背景下的县级公立医院理解政策浮于表面、财务信息软件相对孤立 的问题，对此提出相关建议，为《政府会计制度》在县级公立医院落地及持续平稳运行提 供参考。 关键词：《政府会计制度》;县级公立医院;平行记账;差异调节表 引言 2019 年1 月1 日起，《政府会计制度》在全国各级各类行政事业单位全面执行。 《政府会计制度》构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，如 何保证预算会计和财务会计在“双基础”的会计核算模式下，账、证、表、实四大要素核对 相符，实现“双功能”，揭示“双报告”分离与衔接的内在联系，报表附注中的“本期盈余与预 算结余差异调节表”是关键，也是政府会计制度在医院落地的难点。 一、本期盈余与预算结余差异调节表编制的意义 “本期盈余与预算结余差异调节表”是《政府会计制度》区别于以往政府会计核算体系 的重要特征之一。我国在2019 年之前执行的政府会计核算体系多项会计制度并存，体系 繁杂，核算口径不一，会计核算基础也不同。各部门以各自的会计核算基础调整编制的决 算报告相互可比性不高，政府汇总决算报告信息质量较低，难以实现政府会计的“控制职 能”“管理职能”“披露职能”。为了反映政府的运行费用和履职成本，《政府会计制度》在完 善传统预算会计功能上强化政府财务会计功能，有机统一现行单位各项会计制度，通过构 建“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的新型会计核算模式，提高政府会计信息的 准确性，全面性，相关性，可比性，从而达到提高政府会计信息质量的目的。 第1页 共5页1 二、本期盈余与预算结余差异调节表编制（以某县级公立医为例） 表1 本年盈余与预算结余差异调节表描述了将2019 年度“本年预算收支差额”调节为 “本期盈余”的过程。医院对本年度发生的各类影响收入和费用（财务会计），预算收入和 预算支出（预算会计）的业务进行分析，通过“平行记账”将差异项纳入“本年盈余与预算结 余差异调节表”进行调节从而达到衔接财务会计与预算会计的目的。 三、本期盈余与预算结余差异调节表编制难点 如图1 所示。 （一）“平行记账”业务理解难点 公立医院现金收支业务大部分都应纳入部门预算管理，需要在预算会计中核算。但在 实务操作中，如何判断现金收支业务是否纳入预算管理是难点，例如：医院处置固定资产 的处理收入小于相关处置费用时，此时现金的流出是否纳入预算，进行预算会计处理，向 炎珍，陈隽[1]认为：处置报废固定资产过程中不论发生的收入或支出是否会涉及现金流， 都只需做财务会计分录。而李晓燕[2]则认为：处理收支结清，处理收入大于相关费用时， 预算会计不予处理;处理收入小于相关费用时，财务会计和预算会计同时核算、平行记账。 （二）“平行记账”时点确认难点 有些业务场景中，预算会计确认的收入（支出）时点与资金实际流入（流出）时点存 在差异，现金收付时点不作为预算收入（预算支出）的确认时点。例如：发生职工借款出 差等暂付款项业务，单位支付借款，单位财务会计在“其他应收款”科目核算，这个时点虽 有资金的流出，但因不符合预算支出确认，因此预算会计不做处理;待职工实际报销时，按 实际报销金额，财务会计借：业务活动费用（单位管理费用）贷：其他应收款;此时点虽没 有资金的流出，但预算支出情景出现，所以，预算会计做借：事业支出 贷：资金结存。 （三）“平行记账”不平行时，差异项的处理难点 “平行记账”过程中，财务会计确认收入或费用，预算会计不做处理，或财务会计不确 认收入或费用，预算会计确认收入或支出时，也会出现差异。什么时候登记差异项，怎样 登记差异项，哪些是加项差异项，哪些是减项差异项，如何检验差异项是否正确，如何调 整差异项以及长期差异项的处理等，都是日常账务处理过程中的难点。以固定资产业务为 第2页 共5页 例：当购入固定资产时，财务会计借：固定资产 贷：现金等货币资金类科目;预算会计借： 事业支出 贷：资金结存。因为差异调节表是以预算结余为基础进行调整的，所以，当期 确认为预算支出