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（二）计提折旧应考虑的因素 1、原始价值，又称为折旧基数。 2、预计净残值=预计残值收入－预计清理费用 净残值=原值×残值率 3、预计使用寿命：即固定资产预计经济使用年限，又叫折旧年限 4、固定资产减值准备 ★ 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素： l???????预计生产能力或实物产量； l???????预计有形损耗和无形损耗； l?????法律或者类似规定对资产使用的限制。 （三）计提折旧的范围 1、空间范围 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 2、时间范围 月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。 请思考 5月份购入的固定资产，如何提折旧？ 5月份出售了固定资产，如何提折旧？ 折旧的计算方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。可选用的方法有四个： 年限平均法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法 折旧的账务处理 借：工程施工 机械作业 管理费用 其他业务成本 贷：累计折旧 第四节 固定资产的修理与改良 一、固定资产的修理 固定资产大修理属于维护性支出，不符合资本化的条件，应在发生时一次性直接计入成本费用。所以又叫费用化的后续支出 参考标准 固定资产的局部损坏 维护固定资产的正常运转和使用 对固定资产进行必要的维护 只是确保固定资产的正常工作状况 没有满足固定资产确认条件的更新改造支出 例： 20×6年1月23日，甲公司对现有的一台管理用设备进行修理，修理过程中发生应支付维修人员的工资为38000元，应计提的福利费为5320元，不考虑其他相关税费。 分析 由于对管理用设备的维修，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时确认为费用。 甲公司的账务处理如下： 借：管理费用 43320 贷：应付职工薪酬 43320 [例]某机械施工单位为施工机械的经常修理领用机械配件1250元，发生工资费用100元，应根据有关凭证。 作如下会计分录： 借：机械作业 1350 贷：原材料——机械配件 喊 1250 应付职工薪酬 100 [例] 施工企业将一台塔式起重机委托某机修厂进行大修，以银行存款支付大修理费用36000元，分18个月平均摊销。 （1）支付修理费用时，作如下分录： 借：长期待摊费用 36000 贷：银行存款 36000 （2）修理完工，每月摊销2000元，作如下分录： 借：机械作业 2000 贷：长期待摊费用 2000 例 施工企业仓库进行经常性维修，领用材料1300元，应分配人员工资800元。 借：工程施工 2 100 贷：原材料 1 300 应付职工薪酬 800 例 施工企业行政部门使用的一台设备发生故障，支付修理费600元。 借：管理费用 600 贷：银行存款 600 二、固定资产的改良 参考标准 改建、扩建、改良 延长了厂房等固定资产的使用寿命； 提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力； 提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代； 产品的成本得到了实质性降低，提高了企业产品的价格竞争力等。 建筑业的会计处理： 借：固定资产　3476000 　贷：银行存款 　 　3476000 例2 20×7年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理如下： （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元： 工商企业会计处理： 借：在建工程 502 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款