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. . * . * 第三章 注册会计师的法律责任 主讲人：许国艺 xg * . * 主要内容 注册会计师法律责任成因 注册会计师法律责任类型 美国注册会计师法律责任 中国注册会计师法律责任 注册会计师如何避免法律诉讼 * . * 注册会计师法律责任成因 德勤会计师事务所渎职 支付全球最昂贵赔偿金 持续数年的日本保险公司状告德勤会计师事务所一案有了最终结果。近日，德勤向日本一家保险公司支付了大约1亿美元的赔偿金，以便就此事达成和解。至此，该项诉讼已让德勤付出了2亿多美元的代价，成为全球审计公司有史以来为诉讼和解付出的最昂贵的代价。（资料来源：《国际金融报》2006年1月9日） * . * 注册会计师法律责任成因 职业责任与法律责任之辩 职业责任（professional responsibility） 法律责任（legal liability） 职业责任包括法律责任和职业道德责任，法律责任是底线，职业责任大于法律责任 * . * 注册会计师法律责任成因 CPA遭受法律诉讼的外部原因 公众对于CPA审计性质的误解 CPA:合理保证（≥90%）财务报表无重大错报 社会公众：CPA应绝对保证（100%）发现并报告财务报表中的重大错报 期望差距（expectation gap） * . * 注册会计师法律责任成因 CPA遭受法律诉讼的外部原因 “深口袋”效应（deep pocket effect） 当投资者由于被投资公司破产或陷入财务困境而遭受损失时，他们首先想到的不是谁应该对损失负责，而是谁有能力赔偿他们的损失。在连带责任规则之下，财力雄厚的会计师事务所往往会成为起诉的对象，这不一定是因为他们犯了错，而是因为他们赔得起 * . * 注册会计师法律责任成因 CPA遭受法律诉讼的自身原因 违约（breach of contract） 过失（negligence）及 欺诈（fraud） * . * 注册会计师法律责任成因 CPA遭受法律诉讼的自身原因: 违约 违约指合同的一方或双方未能达到合同条款的要求 例如，注册会计师未能按照审计业务约定书的要求，在规定的日期之前出具审计报告，或者违反了合同的保密条款，泄露了客户的商业秘密，均构成违约，需承担相对于客户的法律责任 * . * 注册会计师法律责任成因 CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失 所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎（reasonable care） 按照过失的严重程度，可将其分为两类 普通过失（ordinary negligence）: 缺少应有的职业谨慎（lack of reasonable care） 重大过失（gross negligence）:缺少起码的职业谨慎（lack of even slight care, reckless） * . * 注册会计师法律责任成因 CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失 关键概念：应有的职业谨慎（due professional care） 应有的职业谨慎，是指CPA应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业 * . * 注册会计师法律责任成因 CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失 如何判断CPA是否存在过失以及过失程度如何？ 两条判断标准 其他合格的CPA在相同的情况下会怎么做？ CPA是否遵循了专业标准，遵循的程度如何？ * . * 注册会计师法律责任成因 CPA遭受法律诉讼的自身原因: 欺诈 欺诈，又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为 对于CPA而言，欺诈涉及知情不报甚至与客户管理层合谋（collusion）的行为，严重失实的意见出自故意，而非疏忽 * . * 注册会计师法律责任成因 CPA遭受法律诉讼的自身原因: 欺诈 推定欺诈（constructive fraud）:是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但存在极端或异常的过失（Existence of extreme or unusual negligence even though there was no intent to deceive or harm） 重大过失有可能被判定为推定欺诈，而这将带来更为严重的法律后果（通常是刑事法律责任） * . * 注册会计师法律责任成因 CPA法律责任成因图示 外部原因 自身原因 违 约 过失及欺诈 普通过失 重大过失 推定欺诈 欺 诈 期望差距 深口袋效应等 * . * 注册会计师法律责任类型 法律责任通常被划分为三种类型 行政责任（administrative liability） 民事责任（civil liability） 刑事责任（criminal liability） * . * 注册会计师法律责任类型 法律责任的表现形