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会计信息可比性研究综述及未来展望 　　摘要：本文重点回顾在defrancoetal.模型提出之后相关的文献，分类总结目前关于会计信息可比性测度方法的修正和创新，总结并评述与之相关的实证研究成果，提出研究的不足之处以及未来可研究的方向。 　　关键词：会计信息可比性;盈余――收益回归模型 　　一、前言 　　会计信息质量特征特指财务信息应该达到会计信息使用者所要求的质量而应具备的某些质量指标，直接反映了会计信息使用者对会计信息的需求，也是测度会计信息有用与否的衡量指标。可比性是会计信息质量体系中一个非常重要的指标，意指会计主体的会计核算须按照准则规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。会计信息可比性又分为纵向可比性和横向可比性：同一企业在不同时期发生的交易或经济事项应当纵向可比，而不同企业发生的相同或相似的交易或事项也应相对横向可比。特别需要说明的是，本文可比性的讨论范围限定于横向可比性，即不同会计主体在同一时期的可比性。 　　尽管可比性作为会计信息质量特征中最重要的部分之一已经颇有历史，但是对于可比性研究的不断深入是在国际会计准则趋同的大趋势下展开的，因此大量研究成果均是针对会计实务在不同准则中的应用及协调问题，研究方法也多为规范研究。同时可比性作为信息质量特征中较为特殊的一个，其指标本身的相对性造成其测度相较于其他某些质量特征难度更大，所以可比性测度在很长时间内都没有相对公认的方法。直到defranco，kothari和verdi开创性地采用盈余――收益回归模型，设计出了学术界基本认可的可比性的定量测度方法，才为此后会计信息可比性的实证研究打开了新的大门。 　　就目前来看，defranco之后会计信息可比性相关的实证研究成果主要集中在三个领域：一是外部会计环境对会计信息可比性的影响;二是会计信息可比性对信息使用者行为的影响;三是盈余管理与会计信息可比性的相互影响。本文将按照上述领域分类，系统评述目前学术界已有的会计信息可比性的研究成果，并在文末对可比性下一步的相关研究做出展望。 　　二、defrancoetal.（2011）模型及其修正模型 　　这里首先简要阐述defranco，kothari和verdi（2011）基于盈余――收益回归模型的可比性测度方法，他们将一个企业的会计信息系统概括为企业将其发生的经济活动，通过其自身的会计循环从而生成财务报表这样一个完全的过程，如下函数表示： 　　三、会计信息可比性的影响因素及经济后果研究 　　1.外部会计环境对可比性的影响 　　如前文所述会计信息可比性的研究的逐渐深入是在会计准则趋同这一大背景下进行的，因此关于会计准则趋同对会计信息质量的影响成了可比性实证研究最早的热点。barthetal.（2011）对非美国公司采用ifrs前后的情况分别与采用美国公认会计准则（gaap）的美国公司的会计信息可比性做比较，发现当国际公司采用国际财务报告准则时，相比使用该公司本国的准则，其与美国公司的会计信息可比性提高了。另外，强制使用ifrs、具有与美国相似法律系统以及近期（2005年之后）应用ifrs的公司，与美国公司的会计系统可比性也更强;进一步研究中还发现公司应计项目的合规质量高低、即时与否与盈余的平滑度强弱都会对可比性产生影响。同时尽管使用ifrs的公司提高了与美国公司的可比性，但两者间仍存在着显著差异;f.brochetetal.（2013）通过对拥有与ifrs相近的会计准则的英国公司研究发现，强制实施ifrs能够提升公司会计信息可比性，并且会因此减少内部信息人员通过内部信息获利的能力，从而提升整个资本市场的收益;kangetal.（2015）通过对韩国上市公司的审计样本研究发现，使用审计总工作时长衡量的审计效率与公司会计信息可比性显著负相关，并且这个如果公司的行为“高度追随”经济分析师，那么前述负相关关系将受到明显的抑制;jiradapetaibanlueetal.（2015）研究发现ifrs的应用提高了同行业跨国公司的会计信息可比性，同时分析师盈利预测的精确度也与同行跨国公司的可比性正相关，并且会计信息可比性提高带来的好处取决于采用ifrs之前各国的会计政策差异;谢盛纹，王清（2015）从审计行业专长角度入手，发现拥有行业专长的会计师事务所其代理的公司的可比性明显高于其他公司，会计师事务所的行业专长有助于提升其代理公司的会计信息可比性;谢盛纹，刘杨晖通过研究，认为审计师变更会降低企业会计信息可比性，并且前任审计师任期越长，变更之时可比性下降越大，发掘出了前任审计师与被审计企业会计信息可比性的关系。 　　综上，大部分国内外学者们相关研究都表明，会计准则的趋同、审计质量的提高或是相