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资产弃置义务信息披露的理论研究现状与展望 　　 　　摘要：针对资产弃置义务信息披露的相关理论，运用归纳整理法，基于披露渠道、披露方式、披露内容和影响披露的因素等几个方面，对国内外学者关于资产弃置义务信息披露的理论研究进行论述，旨在说明有关资产弃置义务信息披露的研究现状和研究空缺，并提出最新前沿的研究动态和展望。 　　关键词：资产弃置义务信息披露 　　[hj2mm] 　　中国会计学会环境会计专业委员会的有关调查结果显示，无论是国内还是国外，每年关于环境会计信息披露的论文数量总体都在呈上升趋势，尤其在中国加入世界贸易组织之后，我国对环境会计进行研究的学者越来越多。作为环境会计信息里面的一种，资产弃置是针对于某些特殊的重污染行业，通过将外部的环境成本内部化并且进行披露，来增强污染行业的环境保护和社会责任意识，其会计处理和信息披露的研究直接影响着这些污染行业的环保进程，因此得到了会计研究学者们的高度关注，目前国内外有关资产弃置义务信息披露的研究主要集中于信息披露渠道、方式、内容和影响因素等，其中具有代表性的研究成果主要有以下这些： 　　一、资产弃置信息披露渠道 　　国外学者研究发现，企业资产弃置信息主要是通过公司年报、半年报这类定期报告结合企业环境报告、社会责任报告这种独立报告进行披露的。buhr和freedman（2015）以美国的企业为样本，对比了2006年和2014年这些公司分别通过年报、单独的环境报告及证交所要求编制的报告这3个渠道披露的资产弃置信息后得出，2006年的样本公司几乎没有一家公布独立的环境报告，2014年有17家企业公布了企业环境报告，由此可见通过独立环境报告渠道来披露资产弃置信息的企业正在逐步增多。刘淑芬（2014）调查了2012年、2013年我国石油开采行业上市公司的信息披露情况，研究显示，编制独立环境报告来披露相关环境信息和资产弃置信息的上市公司占比特别小，说明我国资产弃置信息披露的整体水平还有待提高。沈洪涛（2013）对2009-2011年我國特殊污染行业的上市样本公司分别在年报和社会责任报告中披露的资产弃置信息进行了比较，最终发现，通过年报披露是我国特殊污染行业上市公司进行资产弃置信息披露的主要渠道，利用独立的社会责任报告或可持续发展报告披露资产弃置信息的公司数虽然增长较快，但是披露质量却低于年报。 　　二、资产弃置信息披露方式 　　国外学者认为，资产弃置信息披露的方式可以分为定量非货币性披露、定量货币性披露和定性披露3种，但也有人对资产弃置信息披露方式有其他不同的分类。ness（2014）以2013年140家英国企业为样本，研究其年报中披露的资产弃置信息，结果表明，描述性资产弃置信息披露的企业数量占92%，剩余8%的企业是采用定量非货币性披露，而进行资产弃置定量货币性会计信息披露的企业数为0。niskala和pretes（2015）对2010年和2014年芬兰企业的资产弃置信息披露进行研究，2010年有267%的样本企业披露了资产弃置信息，到2014年该数据已经达到48%，其中2010和2014年进行资产弃置义务定性披露的企业占比分别为247%和47%，有采用资产弃置义务非货币性数据披露这种方式的企业占比为19%和22%，采用资产弃置货币性量化披露方式的企业占比为126%和21%。由此可见，2014年进行资产弃置信息披露的企业数量相对2010年有很大提高，而且从整体来看，2014年企业进行资产弃置义务信息披露的程度也高于2010年，其中文字描述型信息披露的比例大于货币性数据和非货币性数据的披露比例。 　　肖淑芳和胡伟（2015）经过研究发现，我国目前资产弃置信息披露的内容多为定性描述，并且资产弃置定性描述信息的全面性、规范性、可比性和参考性比较差。王珍义等（2014）对企业已披露资产弃置信息的计量方式进行统计研究发现，上市公司资产弃置信息披露的主要方式是非货币性计量，样本公司中采用货币计量的公司数量仅占358%，而采用文字说明方式进行披露的公司数占比为642%。李建明（2012）认为虽然目前我国上市公司披露的资产弃置信息内容仍然以文字定性描述为主，但是近三年的数据显示定量披露的数字化信息在逐年增多，特别是资产弃置的环境绩效信息，不仅广泛使用数量指标来披露而且还以数据或图片辅助说明，使披露的资产弃置信息更清晰更形象。 　　三、资产弃置信息披露内容 　　对于资产弃置信息披露的内容，iasr（2013）将其归纳为资产弃置会计信息、资产弃置政策及其他需要披露的资产弃置信息。kreuze和neuoell（2014）认为企业的资产弃置信息可以归纳为有关法规的介绍，公司现在和未来的资产弃置义务，环境事故及发生资产弃置的信