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我国生产型企业非生产性本钱控制 摘要：目前我国大局部生产型企业运用传统会计模式进行本钱核算, 重点关注生产性本钱（直接材料、直接人工、直接生产费用）而忽视对 日益剧增的非生产型本钱的关注。本文基于美国管理会计中的交易成 本理论，结合生产型企业产品的生命周期即研发一采购一生产一营 销和物流环节探讨非生产性本钱的控制，重点分析对生产阶段运用作 业本钱法和约束理论来节约这局部本钱，从而为企业管理层提供更为 真实的决策依据。 关键词：交易本钱理论；产品生命周期；TOC理论;非生产性本钱 1937年罗纳德?科斯提出市场运行的本钱是通过市场交易来协调。 在企业中，市场交易被取消。企业作为市场的替代物，其运用市场机 制的本钱包括：⑴发现相对价格的费用；（2）交易的谈判和签约的费 用；（3）不确定性原因引起的费用；（4）企业内部组织交易的本钱。其 对于企业内部交易本钱的论述，对以后相关企业的本钱管理理论产生 了重要影响。产品生命周期，简称PLC ,是产品的市场寿命，即一种 新产品从开始进入市场到被市场淘汰的整个过程。本文以当今技术革 命下，产品生命周期变短、竞争力大的传统生产型企业为研究载体， 将交易本钱界定为生产型企业中的易被管理层忽视的不直接计入产 品的非生产性本钱，从产品生命周期的角度进行全文的论述分析。 一、交易本钱理论在产品研发阶段的运用 研发阶段作为产品生命周期的首要阶段，具有投资风险大的特点。 由于技术革命的飞速开展，生产型企业产品生命周期变短，竞争力加 大。因此研发费用的投入对于一个企业的生存和开展至关重要。传统 本钱核算方法将研究费用计入当期损益，开展费用中仅满足条件的部 分资本化计入产品本钱，这就造成了产品负担的研发费用较少，同时 企业管理层容易忽视对这局部本钱的控制。基于生命周期的交易本钱 理论将研发费用看作决定交易成败的关键因素，不仅强调应将其计入 产品本钱，而且对研发费用也有更清晰的界定。产品研发应形成三个 步骤:机会评估一概念设计一方案实施。机会评估是进行可行性分析， 这是研发的前提和基础；概念设计是进行定向研发，针对特定市场和 特定客户进行研究方案的具体设计；方案实施那么要考虑产品的整个生 命周期，确定研发时限和人员配置。 二.交易本钱理论在产品采购阶段的运用 采购本钱作为决定产品直接材料本钱的关键，往往受到企业的高度 重视。传统生产型企业主要是从数量和质量两个角度来考虑采购本钱 的大小，易忽视采购过程中发生的一般管理性本钱，即与供应商的协 商费用、放弃折扣的机会本钱、库存积压的管理费用等，而随着采购 方式的多样化，对供应商的选择面扩大，这局部本钱对企业采购决策 的影响力日益剧增。以下将从两个方面对如何控制这局部本钱作出一 定思考： （一）确立最正确经济订货量 经济订货量是选择每次采购的批量使得其相关总本钱最小，即订货 本钱和储存本钱之和最低。然而经济订货批量并不等同于最正确订货量, 当供应商提供批量折扣的优惠时需比较接受折扣和放弃折扣的总本钱（购置本钱+订货本钱+储存本钱+短缺本钱），从而最终决定最正确订 货批量。 （二）批量合并选择最优供应商 从20世纪80年代开始，许多企业都面临供应商可选数量过多的 问题，传统的核心采购思想是确保原材料、零部件和构件的持续供给。 因此供应商数量颇多会给生产型企业造成原材料供应安全的心理因 素，然而管理层并未看到由于供应商过多所造成的采购机会本钱过大 的问题：如供应商的议价能力低以及普遍化生产使得原材料质量得不 到保障、竞争优势不明显；有利材料采购价差导致更大的不利材料使 用量差等。现今，由于产品生命周期缩短、市场变化剧烈，越来越多 的生产型企业选择将局部非核心的生产流程外包，集中人力物力于自 己核心竞争力的运作。因此必须选择批量合并减少供应商的数量、提 高质量，增强供应商的议价能力，使供应商参与到企业产品的设计中 来，根据产品设计方案提供特定的原材料，同时采用及时供应系统 （JIT）,准时提供企业所需材料，实现零库存，减少资金占用本钱和仓 储费用，最终使得总本钱最低。 三、交易本钱理论在产品生产过程中的运用 生产领域是生产型企业的核心领域，直接决定产品本钱的大小和质 量的好坏。鉴于目前我国生产型企业在生产阶段面临的主要问题：一 是传统的分配方式造成产品之间〃交叉补贴〃即将本钱从劳动密集程 度较低的产品转移到劳动密集程度较高的产品；二是由于生产瓶颈的 存在造成产能闲置和生产浪费，本文结合交易本钱理论提出相应解决 方案： （一）采用ABC作业本钱法分配产品本钱 作业本钱法的基本顺序是：首先确定本钱对象，找出本钱动因，然 后将具有同类本钱动因的本钱归集到一个本钱池，最后进行本钱分配。 这样将所有一般管理本钱分解为一些类似的本钱群，任何本钱群中成 本的变动都可以由单一的本钱因素来解