对外投资的基本涵义.pptVIP

⑸2001年12月31日可减少“长期股权投资——N企业”账面价值的金额为535000元。借：投资收益——股权投资损失 535000 贷：长期股权投资——N企业(损益调整) 535000⑹2001年12月31日“长期股权投资——N企业”账户的账面余额为零。⑺2002年12月31日可恢复“长期股权投资——N企业”账户账面价值＝ 500000×40%－65000＝135000(元)借：长期股权投资——N企业(损益调整) 135000 贷：投资收益——股权投资收益 135000 第九十五页，共一百四十三页。 3、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理 ⑴因被投资单位资产评估、接受捐赠实物资产、增资扩股等原因而增加的资本（或股本）溢价、产生的外币资本折算差额、被投资单位拨款转入其他资本公积等所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额 借：长期股权投资——股权投资准备 贷：资本公积——股权投资准备 第九十六页，共一百四十三页。 ⑵投资企业投资后，因被投资单位的各种原因，如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益； 如果被投资单位调整前期资本公积，投资企业应视具体情况按上述原则分别处理； 第九十七页，共一百四十三页。 如果被投资单位的上述变更或差错产生于投资前，并将累计影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额； 如果被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资的账面价值保持不变。此时，涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中作相应调整。 第九十八页，共一百四十三页。 ⑶如果被投资单位提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积时，投资企业不需要作账务处理。 在被投资单位提取职工奖励及福利基金时，投投资企业也不需要作账务处理。 如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本（或股本），投资企业只需要记录增加的股份，也不需要作账务处理。 如果被投资单位以盈余公积弥补亏损，投资企业也不需要作账务处理。  第九十九页，共一百四十三页。 六、成本法与权益法的转换 ㈠权益法转为成本法 ㈡成本法转为权益法 第一百页，共一百四十三页。 ㈠权益法转为成本法 投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按成本法核算。 投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本的账面价值。 （举例说明） 第一百零一页，共一百四十三页。 [例11]甲股份有限公司经批准于2001年1月1日发行5年期5000000元可转换公司债券，债券的票面利率为年利率4%，按面值发行（不考虑发行费用），并由A企业全部购买。债券发行一年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元。假如转换日为2002年4月1日，可转换债券的账面价值5200000元（面值5000000元，应计利息200000元），2002年1月1日至3月31日尚未计提利息。假如A企业全部债券转换为股份，转换后对甲公司财务和经营决策无重大影响，长期股权投资采用成本法核算。? 第六十三页，共一百四十三页。 （1）购买债券 借：长期债权投资——可转换公司债券投资  （债券面值）5000000 贷：银行存款 5000000（2）按年计提利息 借：长期债权投资——可转换公司债券投资  （应计利息）200000 贷：投资收益——债券利息收入 200000 第六十四页，共一百四十三页。 （3）转换为股份时，先计提利息尚未计提利息 = 5000000×4%×3/12 = 50000借：长期债权投资——可转换公司债券投资 （应计利息） 50000 贷：投资收益——债券利息收入 50000（4）转换为股份借：长期股权投资——甲公司 5250000