国际会计准则制定框架.pptVIP

二、《框架》的范围 （一）《框架》包括的内容 1、财务报表的目标； 2、决定财务报表信息有用性的质量特征； 3、构成财务报表的要素的定义、确认和计量； 4、资本和资本保全的概念。 第三十一页，共五十二页。 （二）《框架》涉及的财务报表 《框架》涉及的是通用财务报表，即针对的是众多使用者的共同的信息需要。 全套财务报表通常包括资产负债表、收益表、财务状况变动表（此表有很多编制方法，例如，可以是现金流量表或资金流量表），以及作为财务报表必要组成部分的附注、其他报表和说明材料。财务报表还可能包括基于或源自上述报表并应随之一同阅读的附表和补充信息。 第三十二页，共五十二页。 （三）财务报表的使用者 包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他的商业债权人、顾客、政府及其机构以及公众。他们利用财务报表来满足对信息的不同需要。 第三十三页，共五十二页。 三、财务报表的目标 财务报表的目标，是提供有助于众多使用者进行经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业形成现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定的程度。 第三十四页，共五十二页。 （一）提供企业财务状况的信息 主要在资产负债表提供。 （二）提供企业经营业绩的信息 主要在收益表中提供。 （三）提供财务状况变动的信息 在财务报表中用一份单独的报表提供（按照现行的国际会计准则IAS7，要求编制的是现金流量表）。 第三十五页，共五十二页。 四、决定财务报表信息有用性的质量特征 （一）基础性假定 1、权责发生制 2、持续经营 第三十六页，共五十二页。 （二）财务报表的质量特征 四项主要的质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。 1、可理解性 注意：有些涉及复杂事项的信息，因其对使用者经济决策需要的相关性而应当列入财务报表，不能仅仅以可能使某些使用者难以理解为由而将其排除在外。 第三十七页，共五十二页。 第四章 国际会计准则 第一页，共五十二页。 本章的框架结构 第一节 国际会计准则制定机构 第二节 编制财务报表的框架 第二页，共五十二页。 本章重点： 1、国际会计准则制定机构； 2、《编制财务报表的框架》的内容； 第三页，共五十二页。 第一节国际会计准则制定机构 民间性国际组织，独立于其他国家或政府 一、国际会计准则委员会（IASC）（1973-2001） 国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee , IASC）成立于1973年，总部设在伦敦。它由澳大利亚、法国、德国、英国、美国等国家的16个 会计职业团体设立。 第四页，共五十二页。 IASC制定的准则称为“国际会计准则”（International Accounting Standards, IAS），41个。 解释机构称为“常设解释委员会” （SIC），28个。 《编制财务报表的框架》， 1个。 第五页，共五十二页。 （一）IASC的目标： 1、本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循； 2、为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛 地开展工作。 第六页，共五十二页。 （二）IASC的发展 第一阶段（1973-1988）：初步发展阶段 IASC成立后，深感自己作为会计职业界的国际民间性组织，所制定的准则不可能具有法定的强制性，因为它无法突破各国的主权管辖问题，而且所制定的准则的权威性也没有树立。基于对这种情况的充分认识和理解，IASC一开始就明确地声明了立场： 第七页，共五十二页。 它和会计职业界都“无权强制执行国际协议或要求遵从国际会计准则”。而且IASC公布的国际会计准则，不能取代各国规范财务报表的国内规定。 第八页，共五十二页。 这一阶段，IASC本着这种立场，主要是汇集与借鉴各国会计准则和会计惯例，制定具体的国际会计准则。这阶段共制定了25项国际会计准则（IASs）。 特征：在此阶段，IASC急于寻求国际社会特别是发达国家的支持，加之当时的指导思想是尽量兼顾各国的会计实务，因此所制定的准则在某种程度上只是对各国会计实务的汇集，企图实现包容并蓄，这使得企业有很大的选择余地，也使得国际社会对IASC制定的准则允许有过多的选择的谴责与日剧增。 第九页，共五十二页。 第二阶段（1989-1994年）：逐步提升阶段 针对前述的批评（形式上的协调，实质上只是对国家准则的“兼容并包”），在这一阶段，IASC着力提高国际会计准则的可比性。为此，IASC开始实施“可比性和改进计划”，并于1990年7月发表了《意向说明——财务报表可比性》。 第十页，共五十二页。 增强可比性的要领