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第二节 增值税（二十二） ——采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天 ——委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 ——销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 ——纳税人发生视同销售第3至第8项的，为货物移送的当天 （2）增值税的征收方法 增值税由税务机关征收；进口货物的增值税，在报关进口时，由海关代征；个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征 （3）增值税的纳税地点 ——固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 第一百二十六页，共二百零四页。 第二节 增值税（二十三） ——固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款 ——非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款 ——进口货物，应当向报关地海关申报纳税 ——扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内的代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人 （4）增值税的纳税期限 分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度 第一百二十七页，共二百零四页。 第二节 增值税（二十四） ——以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人 ——以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 ——纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15日内缴纳税款 （5）增值税专用发票的管理 增值税专用发票基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联 一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票 A 专用发票开具范围 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票 ——商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票 ——小规模纳税人需要开具专用发票时，可向主管税务机关申请代开 ——销售免税货物不得开具专用发票，法律法规另有规定的除外 第一百二十八页，共二百零四页。 第二节 增值税（二十五） B 违反增值税专用发票管理的法律责任 ——非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或单处2-20万元的罚金 ——为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的，一律按票面所列货物的适用税率全额补征税款，并按有关法律处罚 ——根据《刑法》的规定，虚开增值税发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，并处3年以下有期徒刑或者拘役，并处2-20万元的罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3-10年有期徒刑，并处5-50万元罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5-50万元罚金或者没收财产 虚开、伪造、出售增值税专用发票或其他发票，骗取国家税款，给国家利益造成特别重大损失，严重破坏经济秩序的，可以判处死刑 第一百二十九页，共二百零四页。 第二节 增值税（二十六） 增值税举例： 例题10 某市造纸厂，为增值税一般纳税人，增值税率17%，2010年5月的购销情况如下： （1）填开增值税专用发票销售应税货物，销售收入为879000元； （2）填开一般发票销售应税货物，销售收入42120元； （3）购进生产用原材料免税农产品，买价620700元； （4）购进辅助材料128000元，增值税专用发票注明税额21760元； （5）支付电费25000元，增值税专用发票注明税额4250元，其中生活用电费5000元； （6）支付生产用水费70000元，增值税专用发票注明税额4200元 计算销项税额和进项