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第三章应收款项第三章 应收款项学习目的与要求掌握应收款项的内容重点掌握应收账款、应收票据的核算 掌握其他应收款的核算 重点 应收账款和应收票据的会计处理 应收款项减值损失的核算难点 应收票据贴现的计算与核算、应收款项减值损失的核算第三章 应收款项教学内容应收账款应收票据预付项目及其他应收项目应收款项减值第三章 应收款项本章参考资料《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》 《企业会计准则23号——金融资产转移》计划课时——5学时本章作业题 教材Ｐ49练习一、二、三第一节 应收账款一、应收账款及其管理定义：因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的款项。 范围：回收期较短的应收款项。 若合同或协议规定价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，则属于长期应收款。管理：可以扩大销售，也会占用大量资金，影响资金周转，增加收账成本、坏账风险。应注意加强应收账款事前、事中、事后管理，提高应收账款的质量，管、用结合。四川长虹应收账款危机危机的发生应收账款迅速增加——应收账款周转率下降 ——经营活动现金流量减少——巨额坏账准备导致巨大亏损 应收账款——从1995年的1900万到2003年的近50亿应收帐款周转率——从1999年的4.67%到2004年的1.09%经营活动现金流量——从1999年的30亿元到2002年的-30亿元，到2004年回升为7.6亿元。坏账准备——2004年全年计提24亿，亏损36亿。二、应收账款的确认和计量入账时间——收入实现时 入账金额——已收或应收的合同或协议价款商业折扣在商品标价基础上给予的价格扣除影响:已从应收金额中扣除,不影响入账价值现金折扣为鼓励客户在规定的期限内付款而提供的债务扣除 表示方法2／10，1／20，N／30买方是否享受现金折扣不确定,影响入账金额影响：现金折扣的会计处理方法总价法：应收账款按照扣除折扣前的总额入账净价法：应收账款按照扣除最大折扣后的净额入账总价法和净价法的比较内容 总价法 净价法入账金额未扣除折扣的总额扣除最大折扣的净额优点实务操作简便较为合理，避免资产虚计缺点不够合理，可能导致资产虚计实务操作麻烦，需对未享受的现金折扣调整 三、应收账款的核算应收账款——××①应收款①实收款②不能收回额③预收款余额:应收余额:预收①注：无现金折扣时按发票金额和代垫费用记录应收账款的金额存在现金折扣时分别按总价法和净价法入账 现金折扣案例某企业销售一批商品，标价40000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29400元，余款在折扣期之后收回。业务内容总价法净价法赊销借:应收账款 36000 贷:主营业务收入36000 借:应收账款 35280 贷:主营业务收入35280现金折扣案例（续）折扣期内收现借：银行存款 29400借：银行存款 29400 财务费用 600 贷：应收账款30000贷：应收账款 29400折扣期后收回余款借：银行存款6000借：银行存款6000 贷：应收账款5880 贷：应收账款6000 财务费用 120 第二节 应收票据一、应收票据的性质与种类性质是企业持有的、尚未到期兑现的各种票据代表企业未来收款的权利，隐含着预期的经济利益我国的应收票据主要是商业汇票种类按承兑人不同划分:商业承兑汇票、银行承兑汇票 按票据期限划分:短期应收票据和长期应收票据 按是否计息划分:带息票据和不带息票据 二、应收票据的计价收到客户开出、承兑的商业汇票时入账时间——入账金额面值——票据上标明的金额现值——某一特定日收到的现金流量按交易发生时市场利率折现的价值我国会计规定三、应收票据到期日与到期值的计算票据到期日的计算(1)按月表示——到期日为到期月的对日 采用“去头不去尾”实际计算后确定(2)按日表示——3月10日开出一张60天的汇票，到期日应是哪一天？ 应收票据到期值的计算 票据到期值＝票据面值＋利息 ＝票据面值×(1＋利率×票据期限) 四、应收票据的核算 收到开出、承兑的汇票借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入等 按期计息借：应收利息 贷：财务费用 到期收回借：银行存款 贷：应收票据应收票据的背书转让借：原材料（应付帐款） 贷：应收票据四、应收票据的核算（续） 应收票据的贴现到期票款不能收回,贴现银行对贴现申请人直接扣款形式带追索权—到期票款不能收回，贴现银行不可向贴现申请人追索不带追索权—金融资产转移——是指企业将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方。如应收账款的出售、应收票据的背书转让和贴现等。应收票据贴现(续)金融资产转移的终止确认和未终止确认已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移的，应终止确认该金融资产保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应终止确认该金融资产——不带追索权—