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企业内部担任不同职责的个人如营业员、业务负责人、会计人员以及管理人员都可能是虚假财务报告的实施者。 调查事例表示，大部分做假人员都是最高经营负责人以及最高财务负责人等最高管理当局。 做假的手段有各种各样，但基本上都是围绕着虚增利润或者“利润的平均化”或者资产的高估。 舞弊的执行者和手段 第六十二页，共八十七页。 舞弊的形成过程 从最初阶段开始就有意歪曲财务报表的做假不 甚多见。多数场合虚假财务报告往往是一系列为了 应付经营上的问题所采取的行动走向极端化的结 果。这些行动当初并不带有虚假成分，慢慢的可疑 性增加。当最高经营者所制造的企业风气容忍或者 助长这种行动的局面形成时，这些行动最终被逼到 虚假财务报告的方向。 第六十三页，共八十七页。 Treadway委员会的观点 在很多情况下，舞弊往往存在征兆或者说“危险信号（red flag）”：压力、机会、借口。 审计过程中包含有各种各样的以发现财务报表中的重大虚假反映为目的的程序。 第六十四页，共八十七页。 审计程序 分析性复核程序的利用以及在公布之前对季度财务数据的及时复核将有助于舞弊的早期发现。 对控制环境的研究和评价，是评估虚假财务报告风险不可缺少的一步。 第六十五页，共八十七页。 分析性复核程序 期末的异常交易、故意估计、准备金的操纵以及收入和资产的虚假记录，往往表现为金额、比率或者趋势上