秦荣生-审计学-第一章 总论.pptVIP

第1节　审计的产生与发展 1、西周初期初步形成阶段 我国西周国家财计机构分为两个系统:一是地宦大司徒系统,掌管财政收入;二是天宦冢宰系统,掌管财政支出。天宦所属中大夫司会,为主宦之长,主天下之大计,本为分掌王朝财政经济的审核和监督。 《周礼》云:“宰夫岁终,则令群吏正岁会。月终,则令正月要。旬终,则令正日成。而考其治,治以不时举者,以告而诛之。”即年终、月终、旬终的财计报告先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报,宰夫就地稽核,发现违法乱纪者,可越级向天宦冢宰或周王报告,加以处罚。 由此可见,宰夫是独立于财计部门之外的职官,标志着我国政府审计的产生。 第1节　审计的产生与发展 2、秦汉时期最终确立阶段 秦汉时期是我国审计的确立阶段,主要表现在以下三个方面: 一是初步形成了统一的审计模式。封建社会经济的发展,促进了秦汉时期逐渐形成全国审计机构与监察机构相结合、经济法制与审计监督制度相统一的审计模式。 二是“上计”制度日趋完善。所谓“上计”,就是皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报告,以决定赏罚的制度。 三是审计地位提高,职权扩大。御史制度是秦汉时代审计的重要建制,御史大夫不仅行使政治、军事的监察之权,还行使经济的监督之权,勾稽总考财政收入情况。 第1节　审计的产生与发展 3、隋唐至宋日臻健全阶段 隋开创一代新制,设置比部,隶属于都官或刑部,掌管国家财计监督,行使审计职权。唐改设三省六部,六部之中,刑部掌天下律令、刑法、徒隶等政令,比部仍隶属于刑部,凡国家财计,不论军政内外,无不加以勾稽,无不加以查核审理。 宋代还专门设置“审计司”,隶属于太府寺。北宋时又曾将这个机构改称为“审计院”。宋审计司(院)的建立,是我国“审计”的正式命名,从此,“审计”一词便成为财政监督的专用名词,对后世中外审计建制具有深远的影响。 第1节　审计的产生与发展 4、元明清停滞不前阶段 元明清各朝,君主专制日益强化,审计虽有发展,但总体上停滞不前。元代取消比部,户部兼管会计报告的审核,独立的审计机构即告消亡。明初设比部,不久即取消 。清承明制,设置都察院。虽然明清时期的都察院制度有所加强,但其行使审计职能,却具有一揽子性质。 由于取消了比部这样的独立审计组织,其财计监督和政府审计职能严重削弱,与唐代行使司法审计监督职能的比部相比,后退了一大步。 第1节　审计的产生与发展 5、中华民国不断演进阶段 中华民国 1912年在国务院下设审计处,1914年北洋政府改为审计院,同年颁布了《审计法》。国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论,设立司法、立法、行政、考试、监察五院。在监察院下设审计部 。 国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则, 1929年颁布了《审计组织法》,审计人员有审计、协审、稽察等职称。 20世纪30年代以后,一些大城市相继成立了会计师事务所,接受委托人委托办理查账等业务,民间审计得到了发展。这一时期,我国审计日益演进、有所发展。 第1节　审计的产生与发展 6、新中国振兴阶段 中华人民共和国建立后,国家没有设置独立的审计机构。对企业的财税监督和货币管理,是通过不定期的会计检查进行的。 我国在1980年恢复和重建了注册会计师制度,1994年1月1日实施了《中华人民共和国注册会计师法》 。 1983年9月成立了我国政府审计的最高机关——审计署,在县以上各级人民政府设置各级审计机关。 我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构,实行内部审计监督。 我国形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系,审计制度和审计工作进入了振兴时期。 第1节　审计的产生与发展 二、西方审计的起源与演进 在西方国家,随着生产力的发展和经济关系的变革,审计也经历了一个漫长的发展过程。在西方,政府审计的产生早于民间审计和内部审计。 早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时期,已有官厅审计机构。 美国于1921年成立的总审计局,就是隶属于国会的一个独立经济监督机构。总审计长由国会提名,经参议院同意,由总统任命。这是世界上比较普通的立法系统的政府审计机关。 除立法系统的政府审计机关外,还有一些国家的审计机关隶属于政府领导,称为行政系统政府审计机关。一些国家的审计机关由政府的财政部领导,称为次行政系统政府审计机关。此外,还存在一种既不属立法系统也不属行政系统的政府审计机关。 第1节