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PAGE 1 成本性态分析学习情境设计 教学要求 掌握账户分析法、高低点法和直线回归法的分析过程； 理解成本的含义及分类，财务会计和管理会计中成本的不同定义，根据不同决策目的提出的不同成本分类方法；成本性态的含义；固定成本、变动成本和混合成本的含义及分类；固定成本和变动成本的特点和相关范围； 了解历史资料分析法（包括高低点法、散点图法和回归直线法）、技术分析法、账户分析法、合同确认法和散点图法的分析过程；各方法的优缺点和适用范围。 教学重点 根据不同决策目的提出的不同成本分类方法，固定成本、变动成本和混合成本的含义和分类，历史资料分析法（包括高低点法、散点图法和回归直线法）、技术分析法、合同认定法和散点图法的分析过程。 教学难点 固定成本、变动成本和混合成本的含义和分类，账户分析法、高低点法和直线回归法的分析过程。 课时安排 本章安排3课时。 教学大纲 成本性态，可以揭示成本与业务量之间的规律性联系，使企业进行最优管理决策和改善经营管理绩效。 第一节 成本的含义及其分类 一、管理会计中成本的含义 按照经济学的观点，成本是由产品价值中物化劳动的价值和活劳动中必要劳动的价值组成。 现代西方财务会计学的理论认为，成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而发生的可以用货币计量的价值牺牲。 我国传统会计把产品成本定义为：在一定条件下企业为生产一定产品所支出的费用总和。 从管理会计角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 美国会计学会曾在1951年给出了一个较广泛意义上的成本定义：“成本是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用货币计量的牺牲。” 1.不同目的具有不同的成本分类 管理会计中成本分类确定的中心思想是：“针对特定的决策需要确定特定的成本对象、计算特定内涵的成本。”同一项成本费用在不同目的中会有不同的归类。例如，生产产品的原材料成本在会计核算中属于生产成本，在成本性态分析中又是变动成本，在决策分析中会被确定为是相关成本或是无关成本，在业绩评价中要归类于可控成本或不可控成本，等等。 3．采用广义的成本观念 广义的成本观念是管理会计全面、全过程进行成本管理的基础。 二、成本的分类 不同的决策目的决定了不同的信息需求。企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即“不同目标，不同成本”。 除了最常用的按经济职能和成本性态对成本分类外，还可按成本与决策的关系把成本分为相关成本与无关成本，按可控性分为可控成本与不可控成本，等等。 （一）按经济职能分类 财务会计中广泛采用的成本分类方法，是按其经济职能划分为制造成本和期间成本。 1．制造成本 制造成本也称生产成本，是指为制造（生产）产品或提供劳务而发生的支出，根据其具体的经济用途可分为直接人工、直接材料和制造费用三个子成本项目。 2．期间成本 根据经济职能的分类，主要是依据同企业提供的产品或服务是否有直接联系作为分类标准的。如果是直接形成产品或服务本身价值的支出，那么就是制造成本，而与相应的产品或服务本身价值无关的支出则是期间费用。 （二）按成本性态分类 成本性态是指成本总额与业务量（产量、工时等）水平之间的依存关系。根据与业务量协同变动关系的不同，成本可以分为变动成本、固定成本和混合成本。由于本章第二节对成本性态分析将有进一步的讨论，所以这里仅给出成本性态的定义。 （三）按成本追溯到成本对象的方式分类 成本对象即成本归集分配的最终承受体，它不仅仅限于某种产品或服务，还可以是某个部门、某条生产线等。按追溯到成本对象的方式不同，成本可分为直接成本和间接成本。 需要指出的是，划分直接和间接的标准是相应的成本能否准确地直接归结到某一特定产品上。在简单的生产流程中，生产的产品较容易归集成本，所以直接成本（直接材料和直接人工）和间接成本（制造费用）比较容易区分。随着生产经营流程的不断改进，成本核算体系的不断进化，直接成本和间接成本的划分越发困难。 （四）按决策相关性分类 按费用的发生是否与所决策的问题相关联，成本可以划分为相关成本和非相关成本。 1．相关成本 2．非相关成本 （五）按成本的可控性分类 按费用的发生能否为考核对象（责任中心）所控制，成本可以分为可控成本与不可控成本。成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以控制，即在事先预计并落实责任，在事中施加影响以及在事后进行考核。 可控成本与不可控成本都是相对的，对一个部门来说是可控的，对另一个部门来说就可能是不可控的。但对于整个企业来说，所发生的一切费用都是可控的。 （六）按发生时态分类 按发生时态不同，成本可分为历史成本和未来成本。 1．历史成本 2．未来成本 第二节 成本性态的分类以及分析方法 一、成本性态的含义及分类 成本性态也称成本