CPA考试税法科目讲义-018-0213-j.pdf

第二章 增值税法〔十三〕 第九节 出口货物和服务的退〔免〕税 二、出口货物和劳务及应税服务增值税退〔免〕税政策 P93中间 〔6〕零税率应税服务增值税退〔免〕税的计算 零税率应税服务增值税免抵退税，依以下公式计算： ①当期免抵退税额的计算： 当期零税率应税服务免抵退税额 当期零税率应税服务免抵退税计税依据×外汇人民币折合率×零税率应 税服务增值税退税率 ②当期应退税额和当期免抵税额的计算： 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， 当期应退税额 当期期末留抵税额 当期免抵税额 当期免抵退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额>当期免抵退税额时， 当期应退税额 当期免抵退税额 当期免抵税额=O “当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额” P93 【例2—7】某国际运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理方法。该企业2014 年3月实际发生如下业务： 〔1〕该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币。 〔2〕企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。 要求：计算该企业当月的退税额 【答案】 当期零税率应税服务免抵退税额 当期零税率应税服务免抵退税计税依据×外汇人民币折合率×零税率应 税服务增值税退税率=60×11%=6.6 〔万元〕 因为：当期期末留抵税额15万元>当期免抵退税额6.6万元， 所以：当期应退税额 当期免抵退税额=6.6 〔万元〕 退税申报后，结转下期留抵的税额为8.4万元。 教材例题——P93 ，例2-7 【增值税出口退税计算的特殊提示】 退税率低于征税率的，计算出的差额部分计入出口货物劳务成本。 即：如果退税率等于征税率，出口商可得到全部出口货物的进项税的退还。 2.外贸企业出口货物劳务免退税的计算方法 【关于免退税的要点归纳】 【例题】某外贸公司3月份购进及出口情况如下：〔l〕第一次购电风扇500台，单价150元/台；第二次购 进电风扇200台，单价148元/台〔均已取得增值税专用发票〕。〔2〕将二次外购的电风扇700台报关出 口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。〔美元与人民币比价为1：7 ，退税率为 15%〕。该笔出口业务应退增值税为多少。 【解析】应退增值税 〔500×150+200×148〕×15%=15690 〔元〕。 【增值税出口退税计算的特殊提示】 退税率低于征税率的，计算出的差额部分计入出口货物劳务成本。 即：如果退税率等于征税率，出口商可得到全部出口货物的进项税的退还。 【增值税出口退税计算的特殊提示】 出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，应分别计算享受不同的 优惠政策。 要求：划分不同优惠项目的销售额和不同项目的进项税，分别计算享受优惠和退税。 3.融资租赁出口货物退税的计算〔新增〕 融资租赁出租方将融资租赁出口货物租赁给境外承租方、将融资租赁海洋工程结构物租赁给海上石油天 然气开采企业，向融资租赁出租方退还其购进租赁货物所含增值税。其计算公式如下： 增值税应退税额 购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关〔进口增值税〕专用缴款书注 明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率 融资租赁出口货物适用的增值税退税率，按照统一的出口货物适用退税率执行。 从增值税一般纳税人购进的按简易方法征税的融资租赁货物和从小规模纳税人购进的融资租赁货物,其适 用的增值税退税率,按照购进货物适用的征收率和退税率孰低的原则确定。 三、出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策 对符合以下条件的出口货物劳务，除适用通知第七条规定〔适用征税〕外，按以下规定实行免征增值税 〔以下称增值税免税〕政策： 〔一〕适用增值税免税政策的范围P95 1.出口企业或其他单位出口规定的货物〔15项〕 2.出口企业或其他单位视同出口的以下货物劳务〔3项〕 3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退〔免〕税凭证的出口货物劳务〔3项〕 对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免 税。 【例题·多项选择题】以下货物的出口，享受增值税出口免税不退税政策的有〔 〕。 A.来料加工复出口的货物 B.小规模生产企业出口的自产货物 C.外贸企业出口避孕药品 D.非出口企业委托出口的货物 【答案】ABCD 4.境内的单位和个人提供的以下应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率 的除外〔P96〕 〔1〕工程、矿产资源在境